LIBROS JURIDICOS

Comentarios al Título IV (De la Potestad Sancionadora) de la Ley 50/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y al Real Decreto2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario.

La presente obra, a diferencia de otros estudios parciales o simplemente descriptivos publicados hasta ahora, aborda un análisis global, exhaustivo y eminentemente práctico de la regulación del régimen de las infracciones, de las sanciones y del procedimiento sancionador que ha introducido en nuestro ordenamiento punitivo la nueva Ley General Tributaria y el aún más novedoso Reglamento del Régimen Sancionador Tributario.

Como es sabido, dichas normas introducen en el ordenamiento tributario un innovador catálogo de infracciones, con una descripción detallada de las distintas conductas típicas, y un nuevo diseño de las sanciones correspondientes a dichos ilícitos administrativos, incorporando el catálogo de las mismas, sus criterios de graduación, reducción y extinción, así como las líneas esenciales por las que ha de transcurrir el procedimiento que ha de enjuiciar las primeras e imponer las segundas, desde su iniciación a sus formas de terminación, pasando por la instrucción de los expedientes tributarios sancionadores.

Por si toda esa novedosa regulación no fuese lo suficientemente significativa, que lo es, la Ley General Tributaria sienta como preámbulo la plena aplicación a este ámbito sancionador tributario de los principios constitucionales informadores de la potestad sancionadora de la Administración, tales como, en el orden material, los de legalidad, tipicidad, proporcionalidad, irretroactividad o responsabilidad, y en el procedimental, los de presunción de inocencia, prueba pertinente o prohibición de indefensión.

Todas esas materias son analizadas pormenorizadamente en esta obra, con el rigor propio de juristas de reconocido prestigio y amplia experiencia que la han elaborado, y, como ya se ha dicho, con una intención eminentemente práctica. Así, el comentario individual a todos y cada uno de los preceptos regulares de las infracciones, de las sanciones y del procedimiento sancionador tributario se estructura en un análisis doctrinal práctico donde se examinan los contenidos y se evidencia la problemática que late en los mismos, seguido de una exposición sistematizada de la jurisprudencia aplicable al mismo, para culminar, en su caso, en los formularios adecuados a cada trámite de que se trata y, en ocasiones, en la presentación de ejemplos o casos prácticos extraídos de la práctica forense.

En la obra, dirigida por José Garberí Llobregat (autor del libro “El Procedimiento administrativo Sancionador”, publicado en esta misma editorial), participan también profesores de Derecho Tributario y Derecho Penal, así como prestigiosos Abogados y Economistas expertos en la materia, lo que la convierten en una obra de consulta obligada.

INDICE

TOMO I
COMENTARIOS AL TÍTULO IV («LA POTESTAD SANCIONADORA»)
DE LA LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA

TÍTULO IV
LA POTESTAD SANCIONADORA

CAPÍTULO I
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
EN MATERIA TRIBUTARIA

ARTÍCULO 178. Principios de la potestad sancionadora

COMENTARIOS:
I.   LA APLICACIÓN DE LOS «PRINCIPIOS REGULADORES DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA ADMINISTRATIVA» A LA «POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA»: CONSIDERACIONES PREVIAS
1.   Introducción
2.   El reconocimiento constitucional de la potestad sancionadora de la Administración
3.   La jurisprudencia constitucional y las garantías penales y procesales frente al ejercicio de la potestad sancionadora de la Administración
A)   Doctrina general
a)   Garantías penales
b)   Garantías procesales
B)   Consideraciones críticas
4.   Fundamento de la aplicación al ámbito administrativo sancionador de las garantías penales y procesales de rango constitucional
A)   Ilícito penal versus ilícito administrativo
B)   Sanción penal versus sanción administrativa
C)   Conclusión: la identidad sustancial del fenómeno sancionador
II.   EL CATÁLOGO DE «PRINCIPIOS REGULADORES DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA ADMINISTRATIVA» APLICABLES A LA «POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA»
1.   Principios aplicables en general (artículo 178.I)
2.   Principios aplicables en particular: la equívoca cláusula del artículo 178.II
III.   «PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA» EN MATERIA ADMINISTRATIVA APLICABLES AL ÁMBITO SANCIONADOR TRIBUTARIO
1.   El principio de legalidad (artículo 127.1 LRJPAC)
A)   Regulación
B)   El derecho subjetivo fundamental a la «legalidad material» en materia penal
C)   Contenidos: la «reserva de ley» en el derecho sancionador y su fundamento
D)   Cobertura legal de infracciones y sanciones administrativas: ¿ley orgánica o ley ordinaria?
E)   Virtualidad de la norma reglamentaria en la definición de infracciones y sanciones
F)   Ámbito de aplicación del principio de legalidad material
a)   Exclusión de las sanciones de Derecho Privado
b)   Exclusión respecto de normas vigentes con anterioridad a la Constitución
c)   Exclusión en el ámbito de las «relaciones especiales de sujeción»
d)   Inclusión de los recargos tributarios
2.   El principio de la predeterminación legal de la competencia administrativa en materia sancionadora (artículo 127.2 LRJPAC)
A)   Regulación
B)   El derecho al órgano administrativo predeterminado por la Ley
C)   La delegación de la competencia sancionadora: la desaparición de una cuestión problemática
3.   El principio de irretroactividad (artículo 128 LRJPAC)
A)   Regulación
B)   La proyección del principio de irretroactividad en la esfera punitiva
C)   Normas jurídicas afectadas: Leyes y Reglamentos
D)   Irretroactividad punitiva desfavorable y retroactividad punitiva favorable
E)   ¿Existe un derecho fundamental a la irretroactividad punitiva?
4.   El principio de tipicidad (artículo 129 LRJPAC)
A)   Regulación y distinción con el principio de legalidad
B)   Significado del principio de tipicidad
C)   Tipicidad de las infracciones administrativas
D)   Tipicidad de las sanciones administrativas
E)   Tipicidad y potestad reglamentaria
a)   Admisibilidad de la norma reglamentaria en la ordenación típica del régimen administrativo sancionador
b)   Regla general: admisibilidad de los «Reglamentos ejecutivos»
c)   Excepción: la admisibilidad de los «Reglamentos independientes» aprobados con anterioridad a la entrada en vigor de la Constitución
F)   Prohibición de la analogía en la interpretación de las normas definidoras de infracciones y sanciones administrativas
5.   El principio de responsabilidad (artículo 130 LRJPAC): remisión
6.   El principio de proporcionalidad (artículo 131 LRJPAC)
A)   Regulación
B)   Ámbito de aplicación de la exigencia de proporcionalidad
C)   Fundamento normativo del principio de proporcionalidad
D)   Presupuestos y requisitos de la exigencia de proporcionalidad
E)   La prohibición constitucional de imponer sanciones administrativas privativas de libertad
a)   Ámbito de la prohibición y protección frente a su incumplimiento
b)   El monopolio jurisdiccional en la imposición de sanciones privativas de libertad
c)   Responsabilidad personal subsidiaria: inoperatividad en el Derecho Administrativo sancionador
F)   Dosimetría punitiva y principio de proporcionalidad
a)   Dosimetría versus discrecionalidad
b)   Criterios generales de graduación
7.   El principio de no concurrencia de sanciones o «non bis in idem» (artículo 133 LRJPAC): remisión
IV.   «PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR» EN MATERIA ADMINISTRATIVA APLICABLES AL ÁMBITO SANCIONADOR TRIBUTARIO
1.   El principio de la «garantía del procedimiento» (artículo 134 LRJPAC)
A)   Regulación
B)   Fundamento
C)   Requisitos derivados de la «garantía de procedimiento»
a)   Prohibición de las denominadas «sanciones de plano»
b)   Predeterminación del procedimiento
D)   Separación de las funciones de instrucción y decisión
2.   El principio de la prohibición de indefensión (el derecho de defensa del presunto responsable y sus derechos instrumentales): consideraciones generales (artículo 135 LRJPAC)
A)   Regulación
B)   El derecho de defensa y sus derechos instrumentales
3.   Prohibición de indefensión I: el derecho a ser informado de la imputación sancionadora
A)   Concepto y notas esenciales
a)   Naturaleza jurídica: instrumentalidad respecto del derecho de defensa
b)   Contenido esencial
B)   La comunicación al presunto infractor de los términos de la acusación: requisitos temporales y formales
a)   Requisitos de tiempo
b)   Requisitos de forma
C)   El contenido de la información y la vinculación de la autoridad decisora a los extremos informados
a)   Fundamentación fáctica
a')   Hechos constitutivos de la infracción
b')   Hechos agravantes
c')   Hechos determinantes de la forma de participación
b)   Fundamentación jurídica
a')   Mutación del título de condena propuesto por otro de mayor gravedad
b')   Mutación del título de condena propuesto por otro heterogéneo
c)   Sanción
4.   Prohibición de indefensión II: el derecho a formular alegaciones
A)   Concepto y notas esenciales
B)   Manifestación activa: el ejercicio del derecho a formular alegaciones y sus posibles contenidos
C)   Manifestación pasiva: el derecho a no declarar contra sí mismo y a no confesarse culpable
a)   Deber de ilustración
b)   Ilegitimidad de la coacción directa o indirecta a declarar
c)   Valor probatorio del silencio y de la declaración forzada
5.   Prohibición de indefensión III: el derecho a utilizar los medios de prueba pertinentes para la defensa
A)   La problemática general de la «prueba» en el procedimiento administrativo sancionador
B)   Concepto y notas esenciales
a)   Naturaleza jurídica
a')   Carácter fundamental
b')   Instrumentalidad respecto del derecho de defensa: derecho a la prueba e indefensión
c')   Configuración legal
d')   Interpretación extensiva
b)   Contenido esencial
a')   Derecho a proponer la prueba
b')   Derecho a que la prueba pertinente sea admitida
c')   Derecho a que la prueba admitida sea practicada
d')   Derecho a que la prueba practicada sea valorada por la autoridad decisora
C)   Admisión de la prueba: la prueba pertinente
a)   Declaración sobre la pertinencia de los medios de prueba: competencia, motivación y momento procedimental adecuado
b)   Prueba pertinente
c)   Prueba impertinente
a')   Prueba reiterativa o dilatoria
b')   Prueba prohibida
c')   Prueba improcedente según el artículo 137.4 LRJPAC
D)   Práctica de la prueba
E)   Tutela del derecho: impugnación administrativa y jurisdiccional
6.   El principio de la presunción de inocencia (artículo 137 LRJPAC)
A)   Concepto y ámbito de aplicación
B)   Naturaleza jurídica
C)   Contenidos esenciales
a)   Necesidad de la prueba de cargo
b)   Requisitos de la prueba
a')   Exclusión de la «prueba de valoración prohibida»
b')   Respeto a las garantías procedimentales
c)   Carga de la prueba
a')   Regla general: la carga incumbe a la Administración sancionadora
b')   Carga de la prueba del presunto responsable
d)   Valoración de la prueba
D)   Vinculación administrativa a los hechos probados en el proceso penal
E)   La «presunción de veracidad» de las diligencias administrativas como medios de prueba
a)   Naturaleza jurídica y efectos probatorios
b)   Fundamento de la presunción: la prueba de los hechos irreproducibles o difícilmente acreditables por otros medios
a')   Fundamento dogmático
b')   Consecuencias prácticas
c) Ámbito de la presunción: los hechos
a') Hechos consignados en el acta por funcionarios con la condición de autoridad y con el cumplimiento de los requisitos formales exigibles
b') Hechos directamente apreciados por el funcionario
d) Elementos excluidos del ámbito de la presunción de veracidad
a') Hechos presuntos
b') Calificaciones jurídicas
c') Juicios de valor o apreciaciones subjetivas del funcionario
d') Informes posteriores al acta
7.   Los principios de motivación y de congruencia de las resoluciones sancionadoras (artículo 138 LRJPAC): remisión

JURISPRUDENCIA:
I.   APLICACIÓN A LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓN DE LAS GARANTÍAS CONSTITUCIONALES PENALES Y PROCESALES
1.   Garantías penales
2.   Garantías procesales
II.   PRINCIPIO DE LEGALIDAD
1.   Fundamento
2.   Vertientes material y formal del principio de legalidad
3.   ¿Ley orgánica o Ley ordinaria?
4.   Virtualidad de la norma reglamentaria
5.   Ámbitos sancionadores exentos de la observancia del principio de legalidad
6.   Inclusión de los recargos tributarios en la esfera sancionadora
III.   PRINCIPIO DE PREDETERMINACIÓN LEGAL DE LA COMPETENCIA EN MATERIA SANCIONADORA
IV.   PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD
V.   PRINCIPIO DE TIPICIDAD
1.   Exigencias del principio
2.   Tipicidad de infracciones administrativas
3.   Tipicidad de sanciones administrativas
4.   Tipicidad y potestad reglamentaria
5.   Prohibición de analogía
VI.   PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
VII.   PRINCIPIO DE «GARANTÍA DE PROCEDIMIENTO»
1.   Prohibición de sancionar de plano
2.   Separación de funciones instructoras y decisoras
VII.   PROHIBICIÓN DE INDEFENSIÓN
1.   Concepto constitucional de indefensión
2.   Inaplicabilidad del derecho a la asistencia letrada y a la asistencia jurídica gratuita
VIII.   DERECHO A SER INFORMADO DE LA IMPUTACIÓN SANCIONADORA
1.   Instrumentalidad respecto del derecho de defensa
2.   Contenidos esenciales
IX.   DERECHO A FORMULAR ALEGACIONES
1.   Manifestación activa
2.   Manifestación pasiva
X.   DERECHO A UTILIZAR LOS MEDIOS DE PRUEBA PERTINENTES
1.   Aplicación al Derecho Administrativo Sancionador
2.   Instrumentalidad con el derecho de defensa
3.   Configuración legal
4.   Contenidos esenciales
5.   Obligación de admitir o inadmitir la prueba en el momento procedimental oportuno
XI.   DERECHO A LA PRESUNCIÓN DE INOCENCIA
1.   Aplicación al Derecho Administrativo Sancionador
2.   Contenidos esenciales
3.   Exclusión de las pruebas de valoración prohibida
4.   Carga de la prueba

ARTÍCULO 179.   Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias

COMENTARIOS:
I.   EL PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD SUBJETIVA O CULPABILIDAD
1.   Introducción
2.   La carga de la prueba por parte de la Administración tributaria
3.   Exigencias derivadas del «principio de culpabilidad»
A)   El principio de personalidad de la sanción
B)   El principio de responsabilidad por los hechos
C)   El principio de dolo o culpa
II.   CAUSAS EXCLUYENTES DE RESPONSABILIDAD
1.   La falta de capacidad de obrar
2.   La fuerza mayor
3.   Inasistencia a las reuniones o salvar el voto en las decisiones colectivas infractoras»
4.   La diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias
A)   La interpretación razonable de la norma
B)   Actuación del obligado tributario ajustada a los criterios manifestados por la Administración
C)   La deficiencia técnica de los programas informáticos de asistencia
III.   LA REGULARIZACION VOLUNTARIA
1.   Concepto de regularización voluntaria. Instrumentos utilizados en la misma
2.   La voluntariedad en la regulación de la situación tributaria
3.   Efectos de la regularización voluntaria
4.   La regularización parcial
JURISPRUDENCIA:
I.   EL PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD SUBJETIVA O CULPABILIDAD
1.   Generalidades
A)   Aplicación al Derecho Administrativo sancionador de los principios inspiradores del orden penal
B)   La exclusión de la responsabilidad objetiva
2.   La carga de la prueba por parte de la Administración tributaria
3.   Exigencias derivadas del propio significado del «principio de culpabilidad»
A)   El principio de personalidad de la sanción
B)   El principio de responsabilidad por los hechos
C)   El principio de dolo o culpa
II.   CAUSAS EXCLUYENTES DE RESPONSABILIDAD
1.   La fuerza mayor
2.   La diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias: La interpretación razonable de la norma
III.   LA REGULARIZACION VOLUNTARIA

ARTÍCULO 180. Principio de no concurrencia de sanciones tributarias

COMENTARIOS:
I.   EL PRINCIPIO «NON BIS IN IDEM»
1.   Consideraciones previas de orden sistemático
2.   Concepto y regulación de la prohibición de «bis in idem»
3.   Manifestaciones material y procedimental de la prohibición de «bis in idem»
4.   Fundamento constitucional de la prohibición de «bis in idem»
II.   PRESUPUESTOS DE OPERATIVIDAD DE LA PROHIBICIÓN DE «BIS IN IDEM»
1.   Identidad subjetiva
2.   Identidad fáctica
A)   Hechos constitutivos
B)   Concurso real de infracciones
C)   Reincidencia punitiva
3.   Identidad causal o de fundamento
A)   En general
B)   En particular, las relaciones especiales de sujeción
III.   TRATAMIENTO PROCEDIMENTAL DE LA PROHIBICIÓN DE «BIS IN IDEM»: TRÁMITES TENDENTES A EVITAR LA DOBLE PUNICIÓN
1.   La no exigencia de responsabilidad administrativa por existencia de una previa sanción ya impuesta
A)   Regulación
B)   Presupuestos de la declaración de no exigencia de responsabilidad
C)   Declaración de no exigencia de responsabilidad
2.   La preferencia del enjuiciamiento de los hechos a cargo de la Jurisdicción penal
A)   Apreciación de la relevancia penal de los hechos objeto de un procedimiento administrativo sancionador
a)   Regulación
b)   Actuaciones previas a la suspensión del procedimiento sancionador
a')   Audiencia al interesado
b')   Remisión del expediente al Ministerio Fiscal
B)   Concurrencia simultánea de un procedimiento administrativo sancionador y de un proceso penal (o de otro procedimiento administrativo sancionador ante órganos comunitarios europeos)
C)   Régimen jurídico de la suspensión del procedimiento sancionador tributario mientras se sustancia el proceso penal o el otro procedimiento administrativo sancionador
a)   Adopción
b)   Duración
c)   Alzamiento
D)   Vinculación administrativa a lo resuelto en el proceso penal
a)   Ante resolución penal no condenatoria
a')   La erradicación de la «doctrina de las dos verdades»
b')   Ámbito y requisitos de la vinculación
c')   Supuestos y efectos de la vinculación fáctica
b)   Ante resolución penal condenatoria
3.   El supuesto inverso: ¿pueden sancionarse penalmente los mismos hechos que ya hayan sido sancionados administrativamente?: evolución de la jurisprudencia constitucional
A)   Los términos del problema
B)   La inicial (y correcta) doctrina del Tribunal Constitucional: la STC 177/1999, de 11 de octubre
C)   La (por el momento) definitiva (y voluntarista) doctrina del Tribunal Constitucional: la STC 2/2003, de 16 de enero
IV.   LA PROHIBICIÓN DE SANCIONAR INDEPENDIENTEMENTE HECHOS QUE DEBAN APLICARSE COMO CRITERIO DE GRADUACIÓN DE UNA INFRACCIÓN O COMO CIRCUNSTANCIAS QUE DETERMINEN LA CALIFICACIÓN COMO GRAVE O MUY GRAVE DE UNA INFRACCIÓN (ARTÍCULO 180.2 LGT)
V.   PUNICIÓN ADMINISTRATIVA DEL CONCURSO REAL DE INFRACCIONES Y SUPUESTOS ESPECIALES (ARTÍCULO 180.3 LGT)
1.   Reglas generales
2.   Supuestos especiales
3.   Concurso ideal de infracciones
VI.   COMPATIBILIDAD DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS CON LOS INTERESES DE DEMORA Y LOS RECARGOS DEL PERIODO EJECUTIVO (ARTÍCULO 180.4 LGT)

JURISPRUDENCIA:
I.   FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LA PROHIBICIÓN DE «BIS IN IDEM»
II.   «NON BIS IN IDEM» FORMAL O PROCEDIMENTAL
III.   EVOLUCIÓN DE LA JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL EN TORNO A LA EXCLUSIÓN O NO DE LA PENA CRIMINAL CUANDO HAYA RECAIDO SANCIÓN ADMINISTRATIVA
1.   Doctrina inicial: exclusión de la pena criminal
2.   Doctrina posterior consolidada: imposición de la pena criminal «descontando» la sanción administrativa
IV.   IDENTIDAD CAUSAL O DE FUNDAMENTO
V.   RELEVANCIA PENAL DE LOS HECHOS OBJETO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR
VI.   CONSTITUCIONALIDAD DE LA AGRAVANTE DE REINCIDENCIA DESDE LA ÓPTICA DEL PRINCIPIO «NON BIS IN IDEM»

FORMULARIOS:
I.   EXISTENCIA PREVIA DE UNA SENTENCIA PENAL O DE UNA RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA SANCIONADORA SOBRE LOS MISMOS HECHOS
[Artículo 180-A]: Escrito del interesado por el que se aporta la previa sentencia penal condenatoria o la previa resolución administrativa sancionadora
[Artículo 180-B]: Resolución por la que se declara la no exigencia de responsabilidad por haber sido los hechos sancionados con anterioridad
II.   ACTUACIONES PREVIAS A LA SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO POR LA RELEVANCIA PENAL DE LOS HECHOS OBJETO DEL MISMO
[Artículo 180-C]: Acuerdo por el que se concede audiencia al interesado sobre la relevancia penal de los hechos objeto del procedimiento sancionador
[Artículo 180-D]: Remisión de las actuaciones del expediente sancionador al ministerio fiscal
III.   SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
[Artículo 180-E]: Suspensión del procedimiento por estimar la relevancia penal de los hechos
[Artículo 180-F]: Suspensión del procedimiento por la pendencia de un proceso penal seguido por los mismos hechos
[Artículo 180-G]: Suspensión del procedimiento por la pendencia de otro procedimiento sancionador ante órganos comunitarios europeos por los mismos hechos
[Artículo 180-H]: Alzamiento de la suspensión por devolución de las actuaciones del ministerio fiscal
[Artículo 180-I]: Alzamiento de la suspensión por conclusión del proceso penal pendiente

CAPÍTULO II
DISPOSICIONES GENERALES SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS

SECCIÓN 1ª
Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias

ARTÍCULO 181. Sujetos infractores

COMENTARIOS:
I.   LOS SUJETOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
1.   Concepto de sujeto infractor
2.   Consideraciones en torno al sujeto infractor
A)   La imputabilidad de las personas jurídicas como sujeto infractor
B)   La sociedad dominante en el régimen de consolidación fiscal
C)   Entidades obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o miembros
D)   El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario
E)   Otros sujetos infractores
II.   FALTA DE REGULACIÓN DE LAS FORMAS DE PARTICIPACIÓN
III.   EL SUJETO INFRACTOR COMO DEUDOR PRINCIPAL A LOS EFECTOS DEL ARTÍCULO 41 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
IV.   SOLIDARIDAD POR CONCURRENCIA EN LA COMISIÓN DE UNA INFRACCIÓN

JURISPRUDENCIA:
I.   LOS SUJETOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA: IMPUTABILIDAD DE LAS PERSONAS JURÍDICAS COMO SUJETO INFRACTOR
II.   EL SUJETO INFRACTOR COMO DEUDOR PRINCIPAL A LOS EFECTOS DEL ARTÍCULO 41 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
1.   Función básica de las sanciones
III.   SOLIDARIDAD POR CONCURRENCIA EN LA COMISIÓN DE UNA INFRACCIÓN

ARTÍCULO 182. Responsables y sucesores de las sanciones tributarias

COMENTARIOS:
I.   LA RESPONSABILIDAD EN LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
1.   Consideraciones críticas a la utilización de la figura de la responsabilidad tributaria en el ámbito de las sanciones
2.   Las excepciones a la prohibición de extensión a las sanciones de la figura de la responsabilidad tributaria
II.   LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
1.   Consideraciones previas
2.   Responsabilidad solidaria de las personas o entidades que sean causantes o colaboren activamente en la realización de una infracción tributaria
A)   La participación o colaboración activa como presupuesto de hecho de la responsabilidad solidaria. Concepto de colaboración activa
B)   La dificultad probatoria de la colaboración activa
3.   La responsabilidad solidaria de las personas o entidades sucesoras en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades económicas
A)   Crítica a su inclusión en el ámbito de la potestad sancionadora
B)   Verdadero fundamento de este supuesto de responsabilidad
III.   LA RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA
1.   La responsabilidad de los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas
A)   El concepto de administrador de hecho como novedad
IV.   EXIGENCIA DE LA APLICACIÓN DE LAS GARANTÍAS PENALES Y PROCESALES EN LOS PROCEDIMIENTOS DE DERIVACIÓN DE RESPONSABILIDAD
V.   SUCESORES EN EL PAGO DE LAS SANCIONES
1.   Intransmisibilidad de las sanciones a los sucesores de personas físicas
2.   Exigencia de las sanciones a los sucesores de personas o entidades disueltas

JURISPRUDENCIA:
I.   LA RESPONSABILIDAD COMO FIGURA AL SERVICIO DE LA EXIGENCIA DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
1.   Consideraciones críticas a la utilización de la figura de la responsabilidad tributaria en el ámbito de las sanciones
II.   LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
1.   Consideraciones previas
2.   La responsabilidad solidaria de las personas o entidades sucesoras en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades económicas
A)   Crítica a su inclusión en el ámbito de la potestad sancionadora
B)   Verdadero fundamento de este supuesto de responsabilidad
III.   EXIGENCIA DE LA APLICACIÓN DE LAS GARANTÍAS PENALES Y PROCESALES EN LOS PROCEDIMIENTOS DE DERIVACIÓN DE RESPONSABILIDAD

SECCIÓN 2ª
Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias

ARTÍCULO 183. Concepto y clases de infracciones tributarias

COMENTARIOS:
I.   DEFINICIÓN LEGAL DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA
II.   ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
1.   La acción u omisión
2.   La tipicidad
3.   La antijuricidad
4.   La culpabilidad
5.   La punibilidad
III.   CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
IV.   EXCLUSIÓN DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA DE CONTRABANDO

JURISPRUDENCIA:
I.   EXIGENCIA DE TIPICIDAD Y CULPABILIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA
II.   EL PRINCIPIO DE CULPABILIDAD
1.   En materia tributaria rige el principio de culpabilidad
2.   En materia de infracciones tributarias no existe un régimen de responsabilidad objetiva
3.   Principio de culpabilidad y conducta dolosa
4.   Concepto de negligencia
5.   Sobre la prueba de la culpabilidad
ARTÍCULO 184. Calificación de las infracciones tributaria

COMENTARIOS:
I.   CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
II.   CONCEPTO DE OCULTACIÓN DE DATOS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
III.   CONCEPTO DE MEDIOS FRAUDULENTOS
1.   Anomalías sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos por la normativa tributaria
A)   Incumplimiento absoluto de la obligación de llevanza de la contabilidad o de los libros o registros establecidos por la normativa tributaria
B)   Llevanza de contabilidades distintas
C)   Llevanza incorrecta de los libros de contabilidad o de los libros o registros establecidos por la normativa tributaria
2.   Empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falsificados
3.   Utilización de personas o entidades interpuestas

JURISPRUDENCIA:
I.   OCULTACIÓN DE DATOS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
1.   Requisitos necesarios para su apreciación
2.   Inexistencia de ocultación de datos a la Administración Tributaria
3.   Cuando la Administración Tributaria conoce la realización del hecho imponible no existe ocultación
II.   MEDIOS FRAUDULENTOS
1.   Inexistencia de medios fraudulentos
2.   Anomalías sustanciales en la contabilidad
A)   Insuficiencia
B)   Existencia
3.   Diferenciación entre la utilización de medios fraudulentos y las anomalías sustanciales en la contabilidad

ARTÍCULO 185. Clases de sanciones tributarias

COMENTARIOS:
I.   LA SANCIÓN TRIBUTARIA
II.   SANCIONES PREVISTAS EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
1.   Sanciones pecuniarias
A)   Multas fijas
B)   Multas proporcionales
2.   Sanciones no pecuniarias de carácter accesorio

JURISPRUDENCIA:
I.   NATURALEZA Y FINALIDAD DE LA SANCIÓN TRIBUTARIA
II.   CÁLCULO DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS PROPORCIONALES
III.   LA IMPOSICIÓN DE SANCIONES TRIBUTARIAS NO PECUNIARIAS JUNTO A LAS PRINCIPALES NO SUPONE UNA DUPLICIDAD SANCIONADORA
ARTÍCULO 186.   Sanciones no pecuniarias por infracciones graves o muy graves

COMENTARIOS:
I.   CLASES DE SANCIONES NO PECUNIARIAS DE CARÁCTER ACCESORIO
II.   PÉRDIDA DE LA POSIBILIDAD DE OBTENER SUBVENCIONES O AYUDAS PÚBLICAS Y DEL DERECHO A APLICAR BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES DE CARÁCTER ROGADO
III.   PROHIBICIÓN PARA CONTRATAR CON LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
IV.   SUSPENSIÓN DEL EJERCICIO DE PROFESIONES OFICIALES, EMPLEO O CARGO PÚBLICO

JURISPRUDENCIA:
I.    SUSPENSIÓN DEL EJERCICIO DE PROFESIONES OFICIALES, EMPLEO O CARGO PÚBLICO

SECCIÓN 3ª
Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias

ARTÍCULO 187. Criterios de graduación de las sanciones tributarias

COMENTARIOS:
I.   CRITERIOS DE GRADUACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
II.   CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES
1.   Comisión repetida de infracciones tributarias
2.   Perjuicio económico para la Hacienda Pública
3.   Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación
III.   CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES
1.   La conformidad del obligado tributario
2.   El acuerdo
IV.   CONCURRENCIA DE CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES Y ATENUANTES

JURISPRUDENCIA:
I.   COMISIÓN REPETIDA DE INFRACCIONES
1.   El requisito de la firmeza en vía administrativa: Aplicación procedente
2.   El requisito de la firmeza en vía administrativa: Aplicación improcedente
3.   Cómputo de la comisión repetida de infracciones
II.   CONCURRENCIA DE PERJUICIO ECONÓMICO PARA LA HACIENDA PÚBLICA
III.   ACUERDO O CONFORMIDAD DEL OBLIGADO TRIBUTARIO
1.   Doctrina constitucional sobre el acuerdo o conformidad del obligado tributario
2.   Alcance objetivo de la conformidad
ARTÍCULO 188. Reducción de las sanciones

COMENTARIOS:
I.   LOS EFECTOS DEL ACUERDO O CONFORMIDAD DEL OBLIGADO TRIBUTARIO: LA REDUCCIÓN DE LAS SANCIONES
1.   Consideraciones previas
2.   Ámbito objetivo de aplicación de la reducción: las sanciones tipificadas en los artículos 191 a 197
3.   La reducción adicional por pronto pago
II.   LA PÉRDIDA DEL DERECHO A LA REDUCCIÓN
1.   Causas determinantes de la pérdida de derecho de reducción
2.   Consecuencias de la pérdida del derecho a la reducción

JURISPRUDENCIA:
I.   LOS EFECTOS DEL ACUERDO O CONFORMIDAD DEL OBLIGADO TRIBUTARIO: LA REDUCCIÓN DE LAS SANCIONES
1.   La reducción como instrumento para la simplificación de los procedimientos tributarios
2.   La reducción adicional por pronto pago
II.   LA PÉRDIDA DEL DERECHO A LA REDUCCIÓN
1.   Causas determinantes de la pérdida de derecho de reducción
A)   Alcance de la conformidad

SECCIÓN 4ª
Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones tributarias

ARTÍCULO 189.   Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias

COMENTARIOS:
I.   EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD PUNITIVA DERIVADA DE LA COMISIÓN DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS: REGULACIÓN
II.   EL «FALLECIMIENTO» DEL SUJETO INFRACTOR COMO CAUSA DE EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
1.   Fundamento y ámbito de aplicación
2.   Efectos sobre el procedimiento sancionador
III.   LA «PRESCRIPCIÓN» COMO CAUSA DE EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
1.   La prescripción de la infracción tributaria
A)   Consideraciones previas
B)   Objeto y efectos de la prescripción
C)   Prescripción y caducidad
a)   La caducidad en la Ley 30/1992 (LRJPAC)
b)   La caducidad en la LGT
2.   El inadmisible establecimiento de un plazo único de prescripción de cualesquiera infracciones tributarias
3.   Cómputo de los plazos de prescripción
A)   Determinación del día inicial
a)   Desconocimiento de la fecha de comisión de la infracción
b)   Infracciones permanentes y continuadas
B)   Interrupción del plazo de prescripción
a)   Causas de interrupción
b)   Reanudación del cómputo del plazo de prescripción
a')   Por la caducidad del procedimiento sancionador
b')   Por la paralización del procedimiento sancionador durante más de un mes (la aplicación supletoria del artículo 132.2 LRJPAC)
4.   Tratamiento procedimental de la prescripción

JURISPRUDENCIA:
I.   EXTINCIÓN DE RESPONSABILIDAD POR FALLECIMIENTO
II.   EXTINCIÓN DE RESPONSABILIDAD POR PRESCRIPCIÓN
1.   Prescripción y caducidad
2.   Plazo único de prescripción con independencia del carácter leve, grave o muy grave de la infracción
3.   Inicio del cómputo de la prescripción
4.   Interrupción de la prescripción

FORMULARIOS:
[Artículo 189-A]: Acuerdo de no procedencia de iniciación del procedimiento sanionador por haber prescrito la infracción
[Artículo 189-B]: Resolución de conclusión del procedimiento sancionador, y archivo de las actuaciones, por prescripción de la infracción

ARTÍCULO 190. Extinción de las sanciones tributarias

COMENTARIOS:
I.   LAS DISTINTAS CAUSAS DE EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
1.   Pago o cumplimiento de la sanción
2.   Prescripción del derecho a exigir el pago o cumplimiento de la sanción
A)   Plazo de prescripción y cómputo del mismo
B)   Interrupción de la prescripción
a)   Motivos de interrupción
b)   Nuevo cómputo del plazo de prescripción previamente interrumpido
a')   Regla general
b')   Reglas especiales
C)   Extensión y efectos de la prescripción
3.   Compensación
4.   Condonación
5.   Fallecimiento de todas las personas físicas obligadas a pagar a cumplir la sanción
II.   REGULACIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
III.   SANCIONES TRIBUTARIAS INGRESADAS INDEBIDAMENTE

CAPÍTULO III
CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

ARTÍCULO 191.   Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación

COMENTARIOS:
I.   EL BIEN JURIDICO PROTEGIDO
1.   Conexión entre el bien jurídico protegido por los ilícitos tributarios y el deber de contribuir, a partir de su inserción en el Texto Constitucional
2.   El bien jurídico especificado en el artículo 191 de la Ley General Tributaria
II.   TIPO OBJETIVO
1.   La conducta típica
A)   La omisión de ingresos tributarios
B)   Falta de ingreso de socios, herederos, comuneros o partícipes de las entidades en atribución de rentas. Tipo aclaratorio del artículo 191 de la Ley General Tributaria
C)   Obtención indebida de devoluciones. Tipo especial o aclaratorio del artículo 191 en relación con el artículo 193 de la Ley General Tributaria
2.   Calificación de la infracción
A)   Un análisis de los criterios de calificación en relación con la conducta tipificada en el artículo 191 de la Ley General Tributaria
a)   El criterio de la ocultación
b)   El empleo de medios fraudulentos
B)   La clasificación de las infracciones en el artículo 191 de Ley General Tributaria
a)   Infracciones muy graves
b)   Infracciones graves
c)   Infracciones leves. Especial referencia al supuesto del artículo 191.6 de la Ley General Tributaria
3.   El sujeto activo
4.   El sujeto pasivo
III.   TIPO SUBJETIVO
IV.   SANCIÓN
1.   El principio de calificación unitaria de las infracciones
2.   Los criterios de graduación aplicables a la infracción del artículo 191 de la LGT
3.   Clases de sanciones
V.   CONCURSOS

JURISPRUDENCIA:
I.   EL BIEN JURIDICO PROTEGIDO
1.   Carácter supraindividual y colectivo del bien jurídico protegido por los ilícitos tributarios
II.   LA CONDUCTA TIPICA: LA OMISION DE INGRESOS TRIBUTARIOS
1.   ¿Es suficiente con dejar de ingresar?
A)   Ausencia de ingreso mediando ocultación o conducta negligente del presunto infractor
B)   Requisitos para la existencia de ocultación
C)   El conocimiento de los datos «ocultados» por parte de la Administración tributaria
D)   Ausencia de ingreso derivada de una autoliquidación errónea basada en una interpretación razonable de la Ley
III.   EL ELEMENTO SUBJETIVO: LA CULPABILIDAD
IV.   INGRESO EXTEMPORANEO AL MARGEN DEL ARTICULO 27 DE LA LGT. EL SUPUESTO DEL NUMERO 6 DEL ARTICULO 191 DE LA LGT
1.   Doctrina favorable a la exclusión de las sanciones
2.   Doctrina a favor de la aplicación de sanciones
V.   ANOMALIAS SUSTANCIALES EN LA CONTABILIDAD
VI.   EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y LOS CRITERIOS DE GRADUACION DE LAS SANCIONES

ARTÍCULO 192.   Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones

COMENTARIOS:
I.   BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
II.   TIPO OBJETIVO
1.   Conducta típica
2.   Objeto material
3.   Calificación de la infracción
4.   Sujeto activo
5.   Sujeto pasivo
III.   TIPO SUBJETIVO
IV.   SANCIÓN
1.   Sanción por infracción leve
2.   Sanción por infracción grave
A)   Comisión repetida
B)   Perjuicio económico
3.   Sanción por infracción muy grave
4.   Reducción de las sanciones
V.   CONCURSO

JURISPRUDENCIA:
I.   BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
II.   TIPO OBJETIVO
1.   Conducta antijurídica
2.   La acción típica
A)   Ausencia de infracción grave si la Administración puede practicar una liquidación provisional de oficio
3.   Objeto material
A)   Concepto de declaración
4.   Calificación de la infracción
A)   Principio de proporcionalidad
B)   Medios fraudulentos
C)   Ocultación
a)   Anomalías contables
b)   Facturas falsas o falseadas
5.   Sujeto infractor
III.   TIPO SUBJETIVO
1.   Culpabilidad
A)   Prueba de la culpabilidad
2.   Negligencia
3.   Causas excluyentes de la responsabilidad
A)   Falta de capacidad de obrar
B)   Fuerza mayor
C)   Interpretación razonable de la norma
D)   Regularización
E)   Requisitos de la regularización

ARTÍCULO 193.   Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones

COMENTARIOS:
I.   BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
II.   TIPO OBJETIVO
1.   Conducta típica
2.   Calificación de la infracción
3.   Sujeto activo
4.   Sujeto pasivo
III.   TIPO SUBJETIVO
IV.   SANCIÓN
1.   Sanción por infracción leve
2.   Sanción por infracción grave
A)   Comisión repetida
B)   Perjuicio económico
3.   Sanción por infracción muy grave
4.   Sanción específica
5.   Reducción de las sanciones
V.   CONCURSO

JURISPRUDENCIA:
I.   BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
II.   TIPO OBJETIVO
1.   Conducta Antijurídica
2.   Acción típica
3.   Calificación de la infracción
A)   Principio de proporcionalidad
B)   Ocultación
C)   Medios fraudulentos
a)   Anomalías contables
b)   Facturas falsas o falseadas
4.   Sujeto infractor
III.   TIPO SUBJETIVO
1.   Culpabilidad
2.   Negligencia
3.   Causas excluyentes de la responsabilidad
A)   Falta de capacidad de obrar
B)   Fuerza mayor
C)   Inexistencia de error en la interpretación de la norma
D)   Interpretación razonable de la norma
E)   Inadmisibilidad de deficiencias técnicas en los programas informáticos

ARTÍCULO 194.   Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales

COMENTARIOS:
I.   INTRODUCCIÓN
II.   SOLICITAR INDEBIDAMENTE DEVOLUCIONES
1.   Bien jurídico protegido
2.   Tipo objetivo
A)   Conducta típica
B)   Calificación de la infracción
C)   El sujeto activo
3.   El tipo subjetivo
4.   Sanción
5.   Concurrencia
III.   SOLICITUD INDEBIDA DE INCENTIVOS O BENEFICIOS FISCALES
1.   Bien jurídico protegido
2.   Tipo objetivo
A)   Conducta típica
B)   Calificación de la infracción
C)   El sujeto activo
3.   El tipo subjetivo
4.   Sanción
5.   Concurrencia

CASO PRÁCTICO

ARTÍCULO 195.   Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes

COMENTARIOS:
I.   ACREDITACIÓN DE CANTIDADES A DEDUCIR EN EL FUTURO
1.   Precedentes
2.   Conducta preparatoria
3.   Acción tipificada
4.   Base y tipo de la sanción
5.   Caso práctico
II.   INCORRECTA DECLARACIÓN DE LA RENTA O DE LAS CUOTAS A REPERCUTIR, SIN QUE SE PRODUZCA LA FALTA DE INGRESO
1.   Novedad en la tipificación de infracciones
2.   Conducta tipificada
A)   Contenido del tipo
B)   Declarar incorrectamente la renta neta del periodo impositivo
C)   Declarar incorrectamente las cuotas repercutidas y/o las cuotas a deducir
D)   Cantidades pendientes de compensación
E)   Procedimiento de comprobación o investigación
3.   Calificación de la infracción y tipo de la sanción
4.   Base de la Sanción
5.   Incompatibilidad de sanciones
6.   Principio de preferencia de la calificación de la infracción y graduación de la sanción frente a la infracción independiente

ARTÍCULO 196.   Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas

COMENTARIOS:
I.   BREVES NOTAS SOBRE LOS REGÍMENES DE IMPUTACIÓN DE RENTAS
1.   Concepto y evolución de la imputación de rentas
2.   Regímenes de imputación en el derecho positivo
3.   Entidades que pueden verificar la infracción tipificada en el artículo 196 LGT
II.   PRECEDENTES DE LA INFRACCIÓN
III.   CONDUCTA TIPIFICADA
IV.   EXCLUSIÓN DE RESPONSABILIDAD
V.   CALIFICACIÓN DE LA INFRACCIÓN Y TIPO DE SANCIÓN
VI.   BASE DE LA SANCIÓN

ARTÍCULO 197.   Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas

COMENTARIOS:
I.   REGÍMENES DE IMPUTACIÓN DE RENTAS
II.   PRECEDENTES
III.   DELIMITACIÓN DE LA CONDUCTA ANTIJURÍDICA
IV.   EXCLUSIÓN DE RESPONSABILIDAD
V.   CALIFICACIÓN DE LA INFRACCIÓN Y TIPO DE SANCIÓN
VI.   BASE DE LA SANCIÓN

ARTÍCULO 198.   Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones

COMENTARIOS:
I.   EL BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
1.   La eficacia de la gestión tributaria
2.   La lesión del bien jurídico protegido como requisito de la sanción
3.   La telemática y las sanciones de simple desobediencia
4.   Finalidad del precepto y garantías del procedimiento sancionador
5.   Procedimiento sancionador y derecho a no autoinculparse
II.   ELEMENTOS OBJETIVOS DE LA INFRACCIÓN
1.   Estructura del precepto
2.   Antecedentes
A)   La Ley 10/1985
B)   La Ley 25/1995
3.   No presentación en plazo de declaraciones (apartados 1 a 4)
A)   Contenido material de las obligaciones incumplidas. No presentación en plazo
a)   Declaraciones y autoliquidaciones en general
b)   Declaraciones censales
c)   Comunicación de representante
d)   Declaraciones informativas
e)   Declaraciones y documentos aduaneros
B)   Inexistencia de perjuicio económico
C)   Requerimiento previo
4.   No comunicación de domicilio fiscal por no empresarios (apartado 5)
5.   Incumplimiento de condiciones en materia aduanera (apartado 6)
III.   ELEMENTOS SUBJETIVOS DE LA INFRACCIÓN
1.   La diligencia necesaria y el principio de culpabilidad
2.   Las causas de exoneración de responsabilidad
3.   La falta de presentación de documentos como elemento presuntivo de mala fe
IV.   CUADRO GENERAL DE SANCIONES
V.   SANCIONES AGRAVADAS Y REDUCIDAS
VI.   CONCURSO DE SANCIONES
1.   Resistencia u obstrucción
2.   Subsanación de errores

FORMULARIOS:
[Artículo 198-1]: Alegaciones en vía administrativa o jurisdiccional frente a acuerdo sancionador por presentación fuera de plazo, previo requerimiento, por no incorporación al expediente de pruebas de los elementos de hecho del ilícito
[Artículo 198-2]: Alegaciones en el trámite de audiencia frente a sanción por aplicación del párrafo final del artículo 198.2: declaración modelo 190 complementariaria
[Artículo 198-3]: Alegaciones en el trámite de audiencia frente a sanción por presentación extemporánea de declaración de iva «sin actividad» por razones derivadas de un hecho atípico como es la fusión por absorción
[Artículo 198-4]: Alegaciones en reclamación económico-administrativa frente a sanción por presentación extemporánea de declaración censal derivada de la calificación de un particular como empresario a efectos del iva, suplida con la presentación efectiva de las declaraciones de dicho impuesto

ARTÍCULO 199.   Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información

COMENTARIOS:
I.   EL BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
1.   La eficacia de la gestión tributaria
2.   Derecho al honor a la intimidad y a la defensa
3.   Derecho a no autoincriminarse
II.   ELEMENTOS OBJETIVOS DE LA INFRACCIÓN
1.   Estructura del precepto
2.   Contenido material de las obligaciones incumplidas
A)   Declaraciones y autoliquidaciones en general
B)   Declaraciones censales
C)   Declaraciones informativas y contestaciones a requerimientos de información
D)   Declaraciones y documentos aduaneros
3.   Inexistencia de perjuicio económico
III.   ELEMENTOS SUBJETIVOS DE LA INFRACCIÓN
1.   La diligencia necesaria y el principio de culpabilidad
IV.   CUADRO GENERAL DE SANCIONES
V.   SANCIONES AGRAVADAS Y REDUCIDAS
VI.   CONCURSO DE SANCIONES
1.   Subsanación de errores: Artículos 199 y 198.1

JURISPRUDENCIA

FORMULARIOS

ARTÍCULO 200.   Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales
COMENTARIOS:
I.   EL BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
1.   La eficacia de la inspección tributaria y la estimación directa de las bases imponibles
II.   ELEMENTOS OBJETIVOS DE LA INFRACCIÓN
1.   Estructura del precepto
2.   Antecedentes: La Ley 25/1995
3.   Incumplimiento de obligaciones contables y registrales
A)   Inexactitud u omisión de operaciones
B)   Utilización de cuentas con significado distinto del que les corresponde
C)   Incumplimiento de la obligación de llevar o conservar la contabilidad
D)   Llevanza de contabilidades distintas
E)   Retraso en más de cuatro meses en la llevanza
F)   Autorización de libros y registros no diligenciados por la Administración
III.   CUADRO GENERAL DE SANCIONES
IV.   SANCIONES AGRAVADAS Y REDUCIDAS
V.   CONCURSO DE SANCIONES

ARTÍCULO 201.   Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación

COMENTARIOS:
I.   BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
II.   TIPO OBJETIVO
1.   La conducta típica
2.   El objeto material
3.   Calificación de la infracción
4.   El sujeto activo
5.   El sujeto pasivo
III.   TIPO SUBJETIVO
IV.   TIPO AGRAVADO
V.   SANCIÓN
VI.   CONCURSOS

JURISPRUDENCIA:
I.   CONCURRENCIA DEL ELEMENTO OBJETIVO Y SUBJETIVO PARA LA EXISTENCIA DE INFRACCIÓN
II.   LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN O DOCUMENTACIÓN COMO INCUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACIÓN FORMAL
III.   EL SUJETO ACTIVO DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN O DOCUMENTACIÓN
IV.   SOBRE EL TIPO SUBJETIVO DE LA INFRACCIÓN
V.   EXISTENCIA DE TANTAS INFRACCIONES COMO OPERACIONES SE HAN OMITIDO ANOTAR
ARTÍCULO 202.   Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización del número de identificación fiscal o de otros números o códigos

COMENTARIOS:
I.   BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
II.   TIPO OBJETIVO
1.   La conducta típica
2.   El objeto material
3.   Calificación de la infracción
4.   El sujeto activo
5.   El sujeto pasivo
III.   TIPO SUBJETIVO
IV.   SANCIÓN
V.   CONCURSOS

JURISPRUDENCIA:
I.   FINALIDAD DEL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL
II.   RELACIÓN DEL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL A LA INTIMDIDAD
III.   EXISTENCIA DE TANTAS INFRACCIONES COMO OMISIONES DEL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL SE HAN PRODUCIDO

ARTÍCULO 203.   Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria

COMENTARIOS:
I.   BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
II.   TIPO OBJETIVO
1.   La conducta típica
2.   Calificación de la infracción
3.   El sujeto activo
4.   El sujeto pasivo
III.   TIPO SUBJETIVO
IV.   SANCIÓN
V.   CONCURSOS

JURISPRUDENCIA:
I.   EXISTENCIA DE RESISTENCIA
II.   INCUMPLIMIENTO DE REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN DE LA INSPECCIÓN
III.   SOBRE LA IMPOSICIÓN DE TANTAS SANCIONES CUANTOS REQUERIMIENTOS HAYAN SIDO DESATENDIDOS
IV.   SOBRE EL PLAZO QUE TIENE EL OBLIGADO PARA CONTESTAR A LOS REQUERIMIENTOS
V.   INCOMPARECENCIA JUSTIFICADA
ARTÍCULO 204.   Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta

COMENTARIOS:
I.   BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
II.   TIPO OBJETIVO
1.   La conducta típica
2.   El objeto material
3.   Calificación de la infracción
4.   El sujeto activo
5.   El sujeto pasivo
III.   TIPO SUBJETIVO
IV.   SANCIÓN

JURISPRUDENCIA:
I.   LA FIGURA DEL RETENEDOR: SU RECONOCIMIENTO LEGAL

ARTÍCULO 205.   Infracción tributaria por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta

COMENTARIOS:
I.   BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
II.   TIPO OBJETIVO
1.   La conducta típica
2.   El objeto material
3.   Calificación de la infracción
4.   El sujeto activo
5.   El sujeto pasivo
III.   TIPO SUBJETIVO
IV.   SANCIÓN
V.   CONCURSOS

JURISPRUDENCIA:
I.   JUSTIFICACIÓN DEL SISTEMA DE RETENCIONES
II.   SOBRE EL SISTEMA DE RETENCIONES
III.   COMUNICACIÓN DE DATOS AL EMPLEADOR A EFECTOS DE RETENCIONES Y DERECHO A LA INTIMIDAD

ARTÍCULO 206.   Infracción por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta

COMENTARIOS:
I.   BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
II.   TIPO OBJETIVO
1.   La conducta típica
2.   El objeto material
3.   Calificación de la infracción
4.   El sujeto activo
5.   El sujeto pasivo
III.   TIPO SUBJETIVO
IV.   SANCIÓN

CAPÍTULO IV
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA

ARTÍCULO 207.   Regulación del procedimiento sancionador en materia tributaria

COMENTARIOS:
I.   REGULACIÓN LEGAL Y REGLAMENTARIA, GENERAL Y SUPLETORIA, DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA
1.   Normativa general
2.   Normativa supletoria
II.   EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR REGULADO EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA Y EN EL REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO
1.   Clases de procedimientos sancionadores
A)   Procedimiento sancionador autónomo (o de tramitación separada) y procedimiento sancionador acumulado (o de tramitación conjunta con el procedimiento de aplicación de los tributos de que se trate)
B)   Procedimiento sancionador general u ordinario (con o sin previo procedimiento de inspección) y procedimiento sancionador abreviado
2.   Estructura general del procedimiento sancionador general u ordinario
A)   La encomendación de la fase instructora y de la fase sancionadora del procedimiento a órganos distintos (artículo 134.2 LRJPAC): fundamento y crítica
B)   Las fases del procedimiento sancionador tributario
a)   Fase de iniciación
b)   Fase de instrucción
c)   Fase de terminación

ARTÍCULO 208.   Procedimiento para la imposición de sanciones tributarias

COMENTARIOS:
I.   ANTECEDENTES LEGISLATIVOS
II.   LA JUSTIFICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR SEPARADO
III.   EL DEBER DE COLABORAR CON LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS Y EL DERECHO A NO AUTOINCRIMINARSE
1.   Posicionamiento del Tribunal Constitucional (SSTC 76/1990 y 197/1995)
2.   Análisis doctrinales de la sentencia del Tribunal Constitucional nº 76/1990
3.   Posicionamiento del Tribunal Europeo de Derechos Humanos y del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas
4.   Análisis doctrinales de la jurisprudencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos relativa al derecho a no autoincriminarse
5.   Interpretación de la Audiencia Nacional y del Tribunal Constitucional (STC 18/2005) de la jurisprudencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos relativa al derecho a no autoincriminarse
6.   Conclusiones
IV.   EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR SEPARADO NO ES UNA EXIGENCIA CONSTITUCIONAL. POSIBLE RENUNCIA AL PROCEDIMIENO SEPARADO
V.   LA TRAMITACIÓN CONJUNTA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Y EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
VI.   RÉGIMEN JURÍDICO DE LAS NOTIFICACIONES EN EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO

JURISPRUDENCIA:
I.   EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR SEPARADO
1.   Antecedentes legislativos
A)   Necesidad de procedimiento sancionador separado con anterioridad a la Ley 1/1998, de 26 de febrero: aplicación de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre
B)   Necesidad de procedimiento sancionador separado con anterioridad a la Ley 1/1998, de 26 de febrero: inaplicabilidad de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre
2.   El deber de colaborar con la Inspección de los tributos y el derecho a no autoincriminarse: Doctrina del Tribunal Constitucional
3.   El derecho de todo «acusado» a guardar silencio. Doctrina del TEDH y del TJCE
A)   Doctrina General
B)   El concepto «acusado» según el artículo 6 del Convenio para la Protección de los Derechos Humanos y las Libertades Fundamentales
C)   Es contrario al derecho a un proceso equitativo el utilizar declaraciones obtenidas coactivamente en una investigación no judicial para incriminar al acusado durante un proceso penal
D)   La existencia de un interés público en obtener información no justifica limitar el derecho a no incriminarse
E)   Interpretación de la Audiencia Nacional de la jurisprudencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos relativa al derecho a no autoincriminarse
F)   Interpretación del Tribunal Constitucional de la jurisprudencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos relativa al derecho a no autoincriminarse
4.   No es una exigencia constitucional la atribución en los procedimientos administrativos de fases de instrucción y resolución a órganos distinto
5.   Irrenunciabilidad de los derechos fundamentales
ARTÍCULO 209.   Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria

COMENTARIOS:
I.   INICIACIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO: REMISIÓN GENERAL AL ARTÍCULO 22 DEL REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO
II.   LÍMITE TEMPORAL PARA LA APERTURA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO CUYA INICIACIÓN SEA CONSECUENCIA DE UNH PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN O DE UN PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS, COMPROBACIÓN O INSPECCIÓN

ARTÍCULO 210.   Instrucción del procedimiento sancionador en materia tributaria

COMENTARIOS:
I.   LA INSTRUCCIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO: CONSIDERACIONES GENERALES
II.   DESARROLLO DE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: LA REMISIÓN AL ARTÍCULO 99 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA (ARTÍCULO 210.1)
1.   Derecho del presunto responsable a no aportar documentos
2.   Derecho del presunto responsable a obtener certificaciones por los documentos presentados
3.   Derecho del presunto responsable a obtener copias de los documentos del expediente administrativo
4.   Derecho del presunto responsable de acceso a registros y documentos
5.   Prueba en la fase de instrucción de los procedimientos sancionadores
6.   Documentación de las actuaciones de la Administración tributaria
7.   Trámite de audiencia
III.   INCORPORACIÓN AL EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO SANCIONADOR DE MATERIALES OBTENIDOS DE UN PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS (ARTÍCULO 210.2)
IV.   ADOPCIÓN DE MEDIDAS CAUTELARES EN LA INSTRUCCIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO (ARTÍCULO 210.3)
1.   Regulación
2.   Las medidas cautelares: concepto y fundamento
3.   Presupuestos de las medidas cautelares
A)   «Fumus boni iuris»
B)   «Periculum in mora»
4.   Requisitos de las medidas cautelares
A)   Requisitos relativos a su adopción
a)   Competencia
b)   Instrumentalidad
c)   Tipicidad
B)   Requisitos relativos a su contenido
a)   Homogeneidad con las medidas ejecutivas
b)   Proporcionalidad
C)   Requisitos relativos a su vigencia
a)   Provisionalidad
b)   Sujeción a la regla «rebus sic stantibus»
5.   Procedimiento de adopción de las medidas cautelares
6.   Presunción de inocencia y medidas cautelares
IV.   LA PROPUESTA DE RESOLUCIÓN: REMISIÓN A LA REGULACIÓN DEL REGLAMENTO GENERAL DEL REGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO (ARTÍCULO 210.4)
V.   INICIACIÓN E INSTRUCCIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO «ABREVIADO» (ARTÍCULO 210.5)

FORMULARIOS:
[Artículo 210-A]: Acuerdo de adopción de medidas cautelares
[Artículo 210-B]: Ratificación de la medida por el órgano competente para resolver
[Artículo 210-C]: Levantamiento de la medida por el órgano competente para resolver

ARTÍCULO 211.   Terminación del procedimiento sancionador en materia tributaria

COMENTARIOS:
I.   LA RESOLUCIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO: CONSIDERACIONES GENERALES
II.   TRANSFORMACIÓN DE LA PROPUESTA DE RESOLUCIÓN DEL INSTRUCTOR EN RESOLUCIÓN DEFINITIVA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO POR LA CONFORMIDAD DEL INTERESADO CON AQUÉLLA: REMISIÓN
III.   LA CADUCIDAD DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
1.   Regulación
2.   Plazo máximo de duración del procedimiento sancionador
3.   Presupuestos de la declaración de caducidad del procedimiento sancionador
A)   Transcurso del plazo legalmente previsto
a)   Cómputo del plazo
b)   Periodos excluidos del cómputo
B)   Apreciación de oficio o a instancia de parte del vencimiento del plazo de caducidad
4.   Declaración de caducidad del procedimiento sancionador
A)   Competencia para declarar la caducidad del expediente
B)   Efectos de la declaración de caducidad del expediente
a)   Archivo de las actuaciones
b)   Prohibición de iniciar un nuevo procedimiento sancionador
IV.   CONTENIDOS DE LA RESOLUCIÓN: REMISIÓN
V.   COMPETENCIA ADMINISTRATIVA PARA DICTAR LA RESOLUCIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
FORMULARIOS:
[Artículo 211-A-1]: Solicitud de declaración de caducidad del procedimiento sancionador tributario
[Artículo 211-A-2]: Declaración de caducidad del procedimiento sancionador tributario a instancia del interesado
[Artículo 211-B]: Declaración de caducidad del procedimiento sancionador tributario acordada de oficio

ARTÍCULO 212. Recursos contra sanciones

COMENTARIOS:
I.   IMPUGNACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DEFINITIVA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
II.   EFECTOS DE LA IMPUGNACIÓN DE LAS SANCIONES ADMINISTRATIVAS
1.   Sobre la reducción por conformidad del artículo 188 LGT
2.   Sobre la ejecutividad de la sanción impugnada
3.   Sobre los intereses de demora

JURISPRUDENCIA

TOMO II
COMENTARIOS AL REAL DECRETO 2063/2004, DE 15 DE OCTUBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO

Preámbulo

Artículo Único

Disposiciones Transitorias

Disposición Derogatoria Única

Disposición Final Única

CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES

ARTÍCULO 1.   Ámbito de aplicación

COMENTARIOS

ARTÍCULO 2.   Efectos de la regularización voluntaria en el orden sancionador
COMENTARIOS:
I.   EL CONCEPTO DE VOLUNTARIEDAD EN LA REGULARIZACION
1.   Significado jurídico del término «voluntariedad» en la actuación postinfractora del sujeto infractor

JURISPRUDENCIA:
I.   EL CONCEPTO DE VOLUNTARIEDAD EN LA REGULARIZACION

CAPÍTULO II
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

SECCIÓN 1ª
Calificación de las infracciones tributarias

ARTÍCULO 3.   Calificación unitaria de la infracción

COMENTARIOS:
I.   CALIFICACIÓN UNITARIA DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
II.   EL PRINCIPIO DE CALIFICACIÓN UNITARIA DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS: REGLAS PARA SU APLICACIÓN PRÁCTICA
1.   Una infracción por cada obligación tributaria
2.   Un procedimiento de comprobación y varias obligaciones tributarias
3.   Una obligación tributaria y varios procedimientos de comprobación

ARTÍCULO 4.   Circunstancias determinantes de la calificación de una infracción

COMENTARIOS:
I.   CIRCUNSTANCIAS DETERMINANTES DE LA CALIFICACIÓN DE UNA INFRACCIÓN
II.   OCULTACIÓN DE DATOS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
III.   LLEVANZA INCORRECTA DE LIBROS O REGISTROS
IV.   EMPLEO DE FACTURAS, JUSTIFICANTES U OTROS DOCUMENTOS FALSOS O FALSIFICADOS

SECCIÓN 2ª
Cuantificación de las sanciones tributarias

ARTÍCULO 5. Comisión repetida de infracciones tributarias

COMENTARIOS:
I.   LA COMISIÓN REPETIDA DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS COMO CRITERIO DE GRADUACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
II.   EL CRITERIO DE LA INFRACCIÓN MÁS GRAVE EN CASO DE INFRACCIONES DE LA MISMA NATURALEZA CON CALIFICACIONES DIFERENTES
III.   LA NO CONSIDERACIÓN COMO ANTECEDENTE DE LAS SANCIONES IMPUESTAS POR INFRACCIONES DE LA MISMA NATURALEZA EN LIQUIDACIONES PROVISIONALES

ARTÍCULO 6.   Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación

COMENTARIOS:
I.   EL INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LA OBLIGACIÓN DE FACTURACIÓN O DOCUMENTACIÓN COMO CRITERIO DE GRADUACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
II.   CUANTIFICACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS POR INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LA OBLIGACIÓN DE FACTURACIÓN O DOCUMENTACIÓN

ARTÍCULO 7.   Conformidad del obligado tributario

COMENTARIOS:
I.   CONFORMIDAD DEL OBLIGADO TRIBUTARIO
II.   CONFORMIDAD DEL OBLIGADO TRIBUTARIO EN LOS PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN DE DATOS Y COMPROBACIÓN LIMITADA
III.   CONFORMIDAD DEL OBLIGADO TRIBUTARIO EN LOS PROCEDIMIENTOS DE INSPECCIÓN

SECCIÓN 3ª
Normas especiales para determinadas infracciones
y sanciones tributarias

SUBSECCIÓN 1ª
Cálculo de la sanción en los supuestos de infracciones previstas
en los artículos 191, 192 y 193 de la ley 58/2003,
de 17 de diciembre, general tributaria

ARTÍCULO 8.   Cálculo de la base de la sanción en los supuestos de infracciones previstas en los artículos 191, 192 y 193 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

COMENTARIOS:
I.   CONCEPTO DE BASE DE LA SANCIÓN
II.   CRITERIOS PARA EL CÁLCULO DE LA SANCIÓN

ARTÍCULO 9.   Cálculo de la incidencia sobre la base de la sanción de las circunstancias determinantes de la calificación de una infracción
COMENTARIOS:
I.   LOS CRITERIOS DE CALIFICACION DE LA INFRACCION
II.   INCIDENCIA SOBRE LA BASE DE LA SANCION DE LAS CIRCUNSTANCIAS DETERMINANTES DE LA CALIFICACION DE LA INFRACCION

ARTÍCULO 10.   Cálculo de la incidencia de la ocultación

COMENTARIOS:
I.   LA OCULTACIÓN COMO CRITERIO DE CALIFICACIÓN DE LA INFRACCIÓN
II.   CÁLCULO DE LA INCIDENCIA DE LA OCULTACIÓN SOBRE LA BASE DE LA SANCIÓN
1.   Criterios para el cálculo de la incidencia de la ocultación sobre la base de la sanción
2.   Incidencia de la ocultación sobre la base de la sanción en el supuesto de falta de presentación de la declaración o autoliquidación tributaria

ARTÍCULO 11.   Cálculo de la incidencia de la llevanza incorrecta de libros o registros

COMENTARIOS

ARTÍCULO 12.   Cálculo de la incidencia de la utilización de facturas, justificantes o documentos falsos o falseados

COMENTARIOS

SUBSECCIÓN 2ª
Normas especiales para la delimitación y cuantificación de otras infracciones y sanciones tributarias

ARTÍCULO 13.   Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes

COMENTARIOS:
I.   CÁLCULO DE LA BASE DE LA SANCIÓN DE LA INFRACCIÓN REGULADA EN EL ARTÍCULO 195.1.2º PÁRRAFO LEY 58/2003
1.   Declaración incorrecta de la renta neta, compensación en la base
2.   Declaración incorrecta de la renta neta y compensación en cuota
3.   Declaración incorrecta de la renta que se compensa parte en la base y parte en la cuota
4.   Declaración incorrecta de la cuota y compensación en base reduciendo la renta
5.   Declaración incorrecta de la cuota y compensación en cuota
6.   Declaración incorrecta de la cuota y compensación en base y en cuota
7.   Declaración incorrecta de la renta y de la cuota y compensación en la base
8.   Declaración incorrecta tanto de la renta y de la cuota y compensación sólo en cuota
9.   Declaración incorrecta tanto de la renta neta como de la cuota y compensación en base imponible y en cuota
10.   Supuesto en que parte del incremento de renta neta o de cuota compensado no deriva de una conducta antijurídica

ARTÍCULO 14.   Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico

COMENTARIOS

ARTÍCULO 15.   Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información

COMENTARIOS:
I.   CONTENIDOS DE LA NORMA
II.   SANCIONES EN REQUERIMIENTOS INDIVIDUALIZADOS O DECLARACIONES INFORMATIVAS QUE NO TENGAN POR OBJETO DATOS EXPRESADOS EN MAGNITUDES MONETARIAS (APARTADO 1)
III.   SANCIONES EN REQUERIMIENTOS INDIVIDUALIZADOS O DECLARACIONES INFORMATIVAS QUE TENGAN POR OBJETO DATOS EXPRESADOS EN MAGNITUDES MONETARIAS (APARTADOS 2, 3 Y 4)
IV.   DECLARACIONES QUE SUBSANEN ERRORES DE OTRAS ANTERIORES (APARTADO 5)
V.   CONTESTACIONES QUE SUBSANEN ERRORES DE OTRAS ANTERIORES (APARTADO 6)

ARTÍCULO 16.   Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales

COMENTARIOS

ARTÍCULO 17.   Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación

COMENTARIOS:
I.   CONCEPTO DE IMPORTE DE LA OPERACIÓN
II.   INCOMPATIBILIDAD ENTRE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN Y LA CIRCUNSTANCIA AGRAVANTE DE INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LA OBLIGACIÓN DE FACTURACIÓN
III.   INCOMPATIBILIDAD ENTRE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN Y LAS INFRACCIONES PREVISTAS EN LOS ARTÍCULOS 191 A 197 DE LA LGT

ARTÍCULO 18.   Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria

COMENTARIOS:
I.   SANCIONES A OBLIGADOS TRIBUTARIOS QUE NO REALICEN ACTIVIDADES ECONÓMICAS Y SU EXCEPCIÓN
II.   SANCIONES A OBLIGADOS TRIBUTARIOS QUE REALICEN ACTIVIDADES ECONÓMICAS
III.   IMPOSIBILIDAD DE ACUMULACIÓN DE SANCIONES

ARTÍCULO 19.   Infracción tributaria por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta

COMENTARIOS:
I.   LA INFRACCIÓN POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE ENTREGAR EL CERTIFICADO DE RETENCIONES O INGRESOS A CUENTA
II.   LA CONSUMACIÓN DE LA INFRACCIÓN POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE ENTREGAR EL CERTIFICADO DE RETENCIONES O INGRESOS A CUENTA

CAPÍTULO III
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR

SECCIÓN 1ª
Disposiciones generales

ARTÍCULO 20.   Atribución de las competencias en el procedimiento sancionador

COMENTARIOS:
I.   DETERMINACIÓN DE LAS COMPETENCIAS ADMINISTRATIVAS PARA LA INICIACIÓN, INSTRUCCIÓN Y TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
1.   Reglas generales
2.   Modificaciones competenciales
A)   Por cambio del domicilio fiscal del presunto responsable
B)   Por cambio de adscripción del obligado tributario
3.   Competencias para la iniciación, instrucción y terminación del procedimiento sancionador tributario
A)   Iniciación
B)   Instrucción
C)   Terminación

Artículo 21.   Procedimiento para la imposición de sanciones tributarias

COMENTARIO

SECCIÓN 2ª
Tramitación separada del procedimiento sancionador

ARTÍCULO 22.   Iniciación del procedimiento sancionador

COMENTARIOS:
I.   LA INICIACIÓN DE OFICIO DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO: MODALIDADES DE INICIATIVA PARA LA INICIACIÓN
1.   Propia iniciativa del órgano con competencia para iniciar el procedimiento
A)   Concepto
B)   Efectos sobre la iniciación
2.   Orden administrativa superior
A)   Concepto
B)   Contenido
C)   Efectos sobre la iniciación
a)   Existencia de efectos vinculantes
b)   Probabilidad cualificada del indicio de infracción
c)   Inutilidad de las actuaciones previas
3.   Petición administrativa razonada
A)   Concepto
B)   Contenido
C)   Efectos sobre la iniciación
4.   Denuncia de particulares
A)   Concepto
B)   Contenidos
C)   Efectos sobre la iniciación
II.   EL ACUERDO DE INICIACIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
1.   Presupuestos
2.   Naturaleza jurídica
3.   Contenidos mínimos del acuerdo de iniciación
A)   Determinación de la persona del inculpado
B)   Hechos que motivan la iniciación del procedimiento sancionador
C)   Calificación jurídica de la infracción imputada
D)   Sanciones que pudieran corresponder al presunto responsable
E)   Determinación de los órganos instructor y decisor del expediente sancionador
F)   Indicación al presunto responsable de su derecho a formular alegaciones
4.   Contenidos especiales del acuerdo de iniciación del procedimiento
A)   Iniciación acumulada de varios procedimientos sancionadores (artículo 22.4 RGRST)
B)   Iniciación del procedimiento abreviado (artículo 210.5 LGT)
5.   Forma
6.   Efectos
A)   Efectos de la omisión del acuerdo de iniciación
B)   Efectos de la emisión del acuerdo de iniciación
III.   NOTIFICACIÓN DEL ACUERDO DE INICIACIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
1.   Destinatarios de la notificación
2.   Documentos que debe acompañar la notificación
A)   Notificación al instructor
B)   Notificación al presunto responsable
3.   Práctica de la notificación
4.   Efectos de la falta de notificación al interesado del acuerdo de iniciación

FORMULARIOS:
I.   MODALIDADES DE INICIATIVA PARA LA INICIACIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
[Artículo 22-A]: Orden superior
[Artículo 22-B-1]: Petición razonada
[Artículo 22-B-2]: Acuerdo desestimatorio de la petición razonada
[Artículo 22-C]: Denuncia. acuerdo de iniciación del procedimiento sancionador tributario
II.   ACUERDO DE INICIACIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
[Artículo 22-D]: Acuerdo de iniciación
[Artículo 22-E]: Notificación del acuerdo de iniciación

ARTÍCULO 23.   Instrucción del procedimiento sancionador

COMENTARIOS:
I.   LA INSTRUCCIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO: CONSIDERACIONES GENERALES
II.   ESTRUCTURA Y DESARROLLO DE LA FASE INSTRUCTORA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
1.   Iniciación de la fase instructora: notificación al instructor competente del acuerdo de iniciación del procedimiento (artículo 23.1 RGRST)
2.   Realización de actuaciones instructoras
A)   De oficio (artículo 23.2 RGRST)
a)   Incorporación de materiales instructorios procedentes de un procedimiento de aplicación de los tributos (artículo 210.2 LGT)
b)   Incorporación de otros materiales instructorios (artículo 23.3 RGRST)
c)   Prueba: remisión
d)   Otras actuaciones de investigación: las medidas propias del procedimiento de inspección de los tributos
B)   A instancia de parte: el trámite eventual de alegaciones y de aportación de materiales instructorios del artículo 23.4 RGRST
a)   La latente contradicción entre el artículo 99.8 LGT y el art. 23.4 RGRST
b)   Carácter eventual del trámite
c)   La formulación de alegaciones previa a la propuesta de resolución: contenidos
a')   Incriminatorio
b')   Defensivo
d)   Aportación de documentos, justificaciones y pruebas
e)   En particular, el ejercicio del derecho a la recusación del instructor
a')   El incidente de recusación
b')   Tramitación
3.   Conclusión de la fase instructora: la propuesta de resolución (artículo 23.5 RGRST)
A)   Concepto
B)   Naturaleza jurídica
C)   Plazo de formalización
D)   Contenidos de la propuesta de resolución
a)   Fundamentación fáctica
a')   Hechos jurídicamente relevantes y responsabilidad de su comisión
b')   Vinculación de la autoridad decisora a los hechos determinados en la propuesta de resolución
c')   Innecesariedad de determinar en la propuesta de resolución los hechos que el instructor considere probados
b)   Fundamentación jurídica
a')   Finalidad
b')   Inexistencia de vinculación de la autoridad decisora a la calificación jurídica adoptada en la propuesta de resolución
c)   Parte dispositiva: sanción y criterios de graduación
E)   Notificación de la propuesta de resolución
4.   El trámite preceptivo de audiencia al interesado del artículo 23.5 RGRST
A)   Finalidad
B)   Contenidos posibles
C)   Efectos de la formulación o no formulación de alegaciones por parte del presunto responsable
a)   No presentación del escrito de alegaciones
b)   Presentación del escrito de alegaciones y eventual segunda propuesta de resolución en favor del linculpado
III.   EN PARTICULAR, LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
1.   La necesidad de la prueba en el procedimiento sancionador tributario
2.   Especialidades probatorias en materia tributaria
A)   Antiformalismo en materia procedimental probatoria
B)   Medios de prueba admisibles en el procedimiento sancionador tributario
a)   Prueba documental
b)   Prueba de confesión (o «interrogatorio de la parte»)
c)   Inspección ocular
d)   Prueba pericial
e)   Prueba testifical
f)   Presunciones e indicios
a')   Presunciones establecidas en la Ley: inadmisibilidad en el Derecho Administrativo Sancionador
b')   Presunciones no establecidas en la Ley
IV.   PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO SIN FASE INSTRUCTORA: PRESUPUESTOS Y DINÁMICA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO «ABREVIADO» (ARTÍCULO 23.6 RGRST)
1.   Presupuestos
2.   Estructura y desarrollo del procedimiento sancionador tributario abreviado

FORMULARIOS:
I.   ESCRITO DE ALEGACIONES PREVIO A LA PROPUESTA DE RESOLUCIÓN
[Artículo 23-A]: Escrito de alegaciones previo a la propuesta de resolución
II.   INCIDENTE DE RECUSACIÓN DEL INSTRUCTOR
[Artículo 23-B-1]: Escrito de recusación
[Artículo 23-B-2]: Acuerdo de sustitución del instructor
[Artículo 23-B-3]: Resolución del incidente de recusación
III.   PROPUESTA DE RESOLUCIÓN
[Artículo 23-C]: Propuesta de resolución
[Artículo 23-D]: Notificación de la propuesta de resolución al presunto responsable

ARTÍCULO 24.   Resolución del procedimiento sancionador

COMENTARIOS:
I.   LA TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
II.   POSIBLES ACTUACIONES PREVIAS A LA RESOLUCIÓN. DEL EXPEDIENTE SANCIONADOR
1.   Ampliación de las actuaciones instructoras a instancia de la autoridad competente para resolver el expediente
A)   Competencia: la posible pérdida de imparcialidad del órgano decisor
B)   Presupuestos
a)   Insuficiencia del material instructorio para dictar la resolución: la posible pérdida de imparcialidad del órgano decisor
b)   Disponibilidad temporal suficiente para evitar la caducidad del expediente
C)   Actuaciones de ampliación
D)   Nueva propuesta de resolución y nuevo trámite de alegaciones en favor del interesado
a)   Nueva propuesta de resolución
b)   Nuevo trámite de alegaciones en favor del interesado
2.   Rectificación de la propuesta de resolución
A)   Ámbito de aplicación
B)   Causas de rectificación de la propuesta de resolución determinantes de la necesidad de prestar audiencia al interesado
C)   Notificación de la rectificación y nuevo trámite de alegaciones a favor del interesado
a)   Notificación de la rectificación
b)   Nuevo trámite de alegaciones a favor del interesado
III.   LA RESOLUCIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO: CONTENIDOS Y PRINCIPIOS INFORMADORES
1.   Formalización documental
2.   Contenidos de la resolución
A)   Identificación de la competencia para dictar la resolución
B)   Fundamentación fáctica (fijación de los hechos)
C)   Determinación de los hechos probados (valoración de las pruebas practicadas)
D)   Fundamentación jurídica (determinación de la infracción cometida)
E)   Cuantificación exacta de la sanción
F)   Parte dispositiva
a)   Declaración de responsabilidad administrativa
b)   Declaración de no exigencia de responsabilidad
3.   Motivación de la resolución del procedimiento sancionador tributario
A)   Derecho/deber de motivación
B)   Contenido de la motivación
a)   Contenido genérico
b)   Motivación y principio de proporcionalidad
c)   Motivación y prueba de cargo indiciaria
d)   Motivación y conceptos jurídicos indeterminados
e)   Extensión de la motivación
C)   Fundamento del deber de motivación
a)   Eliminación de la arbitrariedad
b)   Ejercicio adecuado de los medios de oposición y control jurisdiccional de la actividad administrativa
D)   Admisibilidad de la «motivación in aliunde» o motivación por remisión
4.   Congruencia de la resolución del procedimiento sancionador tributario
A)   Derecho/deber de congruencia
B)   Incongruencia e indefensión
a)   Modalidades de incongruencia generadoras de indefensión
b)   Congruencia y «hechos»
c)   Congruencia y «calificación jurídica»
C)   Modalidades de incongruencia
a)   Incongruencia «citra petita»
b)   Incongruencia «extra petita»
c)   Incongruencia «infra petita»
d)   Incongruencia «supra petita»
IV.   NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN
1.   Contenidos de la notificación de la resolución
2.   Plazo máximo para la notificación de la resolución

JURISPRUDENCIA:
I.   DERECHO DEL ADMINISTRADO A LA MOTIVACIÓN DE LA RESOLUCIÓN SANCIONADORA
II.   CONTENIDO DE LA MOTIVACIÓN
1.   Contenido genérico
2.   Motivación y prueba indiciaria
3.   Motivación y conceptos jurídicos indeterminados

FORMULARIOS:
I.   AMPLIACIÓN DE LAS ACTUACIONES PRACTICADAS EN LA FASE INSTRUCTORA
[Artículo 24-A-1]: Orden de ampliación de las actuaciones practicadas en la fase instructora
[Artículo 24-A-2]: Nueva propuesta de resolución del instructor tras la práctica de las actuaciones de ampliación
[Artículo 24-A-3]: Nuevo escrito de alegaciones del interesado
II.   RECTIFICACIÓN POR PARTE DE LA AUTORIDAD COMPETENTE PARA RESOLVER DE LA ORIGINARIA PROPUESTA DE RESOLUCIÓN FORMULADA POR EL INSTRUCTOR
[Artículo 24-B-1]: Notificación de la rectificación al interesado
[Artículo 24-B-2]: Escrito de alegaciones del interesado en torno a la rectificación
III.   RESOLUCIÓN DEFINITIVA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
[Artículo 24-C-1]: resolución sancionadora
[Artículo 24-C-2]: notificación de la resolución

ARTÍCULO 25.   Especialidades en la tramitación separada de procedimientos sancionadores iniciados como consecuencia de un procedimiento de inspección

COMENTARIOS:
I.   ESPECIALIDADES DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO INICIACIO COMO CONSECUENCIA DE UN PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN
II.   ESPECIALIDADES RELATIVAS A LA INICIACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
1.   Competencia administrativa para acordar la iniciación
2.   Iniciación (e instrucción) autónoma o acumulada de varios procedimientos sancionadores
III.   ESPECIALIDADES RELATIVAS A LA INSTRUCCIÓN DEL PROCEDIMIENTO
1.   Competencia administrativa para instruir
2.   Disconformidad del interesado con la propuesta de resolución
3.   Conformidad del interesado con la propuesta de resolución
IV.   ESPECIALIDADES RELATIVAS A LA TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
1.   Competencia administrativa para dictar la resolución
2.   Rectificación de la propuesta de resolución del instructor

SECCIÓN 3ª
Tramitación conjunta con el procedimiento de aplicación de los tributos

SUBSECCIÓN 1ª
Renuncia a la tramitación separada del procedimiento
sancionador

ARTÍCULO 26.   Ejercicio del derecho de renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador

COMENTARIOS:
I.   LA RENUNCIA LA PROCEDIMIENTO SANCIONADOR SEPARADO: PLAZOS Y FORMA
1.   Plazo para ejercitar el derecho a la renuncia en el procedimiento de aplicación de los tributos
2.   Plazo para ejercer el derecho a la renuncia en el procedimiento de inspección
3.   Cómputo de los plazos y su carácter preclusivo
4.   Forma de ejercicio de la renuncia
II.   IMPOSIBILIDAD DE RECTIFICAR LA OPCIÓN POR LA TRAMITACIÓN SEPARADA
1.   El carácter irrevocable de la opción
2.   Especialidad en las actas con acuerdo
III.   INICIO DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR CUANDO EL INTERESADO NO HAYA RENUNCIADO A LA TRAMITACIÓN SEPARADA

FORMULARIOS:
[Artículo 26-1]: Escrito del interesado renunciando a la tramitación separada del procedimiento sancionador en un procedimiento de inspección
[Artículo 26-2]: Diligencia recogiendo la renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador
[Artículo 26-3]: Escrito del interesado renunciando a la tramitación separada del procedimiento sancionador en un procedimiento de verificación de datos
[Artículo 26-4]: Escrito del interesado renunciando a la tramitación separada del procedimiento sancionador en un procedimiento de verificación de datos iniciado mediante la notificación de la propuesta de liquidación
[Artículo 26-5]: Escrito del interesado renunciando a la tramitación separada del procedimiento sancionador en un procedimiento de comprobación limitada
[Artículo 26-6]: Escrito del interesado renunciando a la tramitación separada del procedimiento sancionador en un procedimiento de comprobación limitada iniciado mediante propuesta de liquidación

ARTÍCULO 27.   Tramitación y resolución del procedimiento sancionador en caso de renuncia

COMENTARIOS:
I.   TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN CASO DE RENUNCIA
1.   Inicio del procedimiento sancionador
2.   Normativa aplicable
3.   Especial referencia a la duración del procedimiento y la caducidad
4.   Desarrollo del procedimiento sancionador. Resolución del procedimiento sancionador

FORMULARIOS:
[Artículo 27-1]: Acuerdo de inicio de procedimiento sancionador tras renuncia del interesado a la tramitación conjunta
[Artículo 27-2]: Propuesta de resolución del procedimiento sancionador tramitado conjuntamente con el procedimiento de aplicación de los tributos
[Artículo 27-3]: Inicio del procedimiento sancionador y propuesta de resolución notificada con anterioridad a la notificación de la resolución del procedimiento de aplicación de los tributos

SUBSECCIÓN 2ª
Normas especiales para la imposición de sanciones en el
supuesto de actas con acuerdo

ARTÍCULO 28.   Tramitación conjunta en el supuesto de actas con acuerdo

COMENTARIOS:
I.   LAS ACTAS CON ACUERDO
1.   Introducción
2.   Supuestos en los que resultan de aplicación las actas con acuerdo
3.   Contenido de las actas con acuerdo
4.   Perfección del acuerdo y notificación de la liquidación e imposición de la sanción
5.   Otras cuestiones
II.   CARACTERÍSTICAS DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR CONJUNTO
1.   Elementos de prueba de la comisión de la infracción. Plazos y efectos de su incumplimiento
2.   Inicio del procedimiento sancionador con la firma del acta con acuerdo. Existencia de un procedimiento simplificado que excluye la imposición de sanciones de plano
3.   Inicio del procedimiento sancionador conjunto con anterioridad a la suscripción del acta con acuerdo. ¿Inicio o continuación del procedimiento sancionador?
4.   Caducidad del procedimiento sancionador e imposibilidad de imponer sanciones en el acta con acuerdo
III.   SUSCRIPCIÓN DEL ACTA CON ACUERDO E IMPOSICIÓN DE SANCIÓN

JURISPRUDENCIA:
I.   NULIDAD DE PLENO DERECHO DE LAS SANCIONES IMPUESTAS DE PLANO. NECESIDAD DE UN PROCEDIMIENTO QUE RESPETE LOS VALORES ESENCIALES DEL ARTÍCULO 24 DE LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA

FORMULARIOS:
[Artículo 28-1]: Modelo de acta con acuerdo

SECCIÓN 4ª
Ejecución de las sanciones

ARTÍCULO 29.   Suspensión de la ejecución de las sanciones

COMENTARIOS:
I.   SUSPENSIÓN DE LA EJECUTIVIDAD DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS EN LA VÍA ADMINISTRATIVA
II.   SUSPENSIÓN DE LA EJECUTIVIDAD DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS EN LA VÍA JURISDICCIONAL CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA

CAPÍTULO IV
DISPOSICIONES ESPECIALES

SECCIÓN 1ª
Imposición de sanciones tributarias no pecuniarias

ARTÍCULO 30.   Sanciones tributarias no pecuniarias

COMENTARIOS:
I.   LA SANCIÓN TRIBUTARIA NO PECUNIARIA DE LA PÉRDIDA DE LA POSIBILIDAD DE APLICAR BENEFICIOS FISCALES DE CARÁCTER ROGADO
II.   EXCEPCIONES A LA IMPOSICIÓN DE SANCIONES NO PECUNIARIAS CONSISTENTES EN LA PÉRDIDA DE LA POSIBILIDAD DE APLICAR BENEFICIOS FISCALES DE CARÁCTER ROGADO

ARTÍCULO 31.   Especialidades en la tramitación de procedimientos sancionadores para la imposición de sanciones no pecuniarias
COMENTARIOS:
I.   LA GENÉRICA NECESIDAD DE TRAMITAR UN SEGUNDO PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO PARA IMPONER SANCIONES ACCESORIAS DE CARÁCTER NO PECUNIARIO
II.   PERO, ¿PARA QUÉ TRAMITAR UN SEGUNDO PROCEDIMIENTO SANCIONADOR SI LA IMPOSICIÓN DE SANCIONES NO PECUNIARIAS ES REGLADA Y EL SUJETO SANCIONADO NO PUEDE CUESTIONAR NI OPONERSE A LOS HECHOS DETERMINANTES DE LA IMPOSICIÓN DE DICHAS SANCIONES?
III.   UNA EXPLICACIÓN PARCIAL Y POCO SATISFACTORIA AL APUNTADO DISLATE JURÍDICO: EL REPARTO JERÁRQUICO DE LA COMPETENCIA ADMINISTRATIVA EN FUNCIÓN DE CUÁL SEA LA SANCIÓN NO PECUNIARIA A IMPONER

SECCIÓN 2ª
Actuaciones en materia de delitos contra la hacienda pública

ARTÍCULO 32.   Actuaciones en supuestos del delito previsto en el artículo 305 del Código Penal

COMENTARIOS:
I.   RELEVANCIA PENAL DE LOS HECHOS OBJETO DE UN PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA TRIBUTARIA
II.   HECHOS OBJETO DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO QUE PUDIERAN SER CONSTITUTIVOS DEL DELITO TIPIFICADO EN EL ARTÍCULO 305 DEL CÓDIGO PENAL: TRÁMITES Y EFECTOS
1.   Suspensión del procedimiento y remisión de las actuaciones, y de un informe preceptivo, al órgano administrativo competente
A)   En el marco de un procedimiento tributario no sancionador
B)   En el marco de un procedimiento sancionador tributario
2.   Remisión del expediente por parte del órgano administrativo competente al delegado especial o al director del departamento competente
3.   Nueva remisión del expediente por parte del delegado especial o del director del departamento competente a la jurisdicción competente o al Ministerio Fiscal
4.   Efectos derivados de la actuación del Ministerio Fiscal o de la jurisdicción penal

Artículo 33.   Actuaciones en supuestos de otros delitos contra la Hacienda pública

COMENTARIOS:
I.   HECHOS OBJETO DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO QUE PUDIERAN SER CONSTITUTIVOS DEL DELITO TIPIFICADO EN EL ARTÍCULO 310 DEL CÓDIGO PENAL: TRÁMITES Y EFECTOS
II.   HECHOS OBJETO DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO QUE PUDIERAN SER CONSTITUTIVOS DE LOS DELITOS TIPIFICADOS EN LOS ARTÍCULOS 306 A 309 DEL CÓDIGO PENAL: TRÁMITES Y EFECTOS
Disposiciones Adicionales

Disposición Transitoria Única

Disposición Final Única
A) LEGISLACIÓN GENERAL

§A.1.   LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA

Título I.   Disposiciones generales del ordenamiento tributario
Capítulo I.   Principios generales
Capítulo II.   Normas tributarias
Sección 1ª   Fuentes normativas
Sección 2ª   Aplicación de las normas tributarias
Sección 3ª   Interpretación, calificación e integración
Título II.   Los tributos
Capítulo I.   Disposiciones generales
Sección 1ª   La relación jurídico-tributaria
Sección 2ª   Las obligaciones tributarias
Subsección 1ª   La obligación tributaria principal
Subsección 2ª   La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta
Subsección 3ª   Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo
Subsección 4ª   Las obligaciones tributarias accesorias
Subsección 5ª   Las obligaciones tributarias formales
Sección 3ª   Las obligaciones y deberes de la Administración tributaria
Sección 4ª   Los derechos y garantías de los obligados tributarios
Capítulo II.   Obligados tributarios
Sección 1ª   Clases de obligados tributarios
Sección 2ª   Sucesores
Sección 3ª   Responsables tributarios
Sección 4ª   La capacidad de obrar en el orden tributario
Sección 5ª   El domicilio fiscal
Capítulo III.   Elementos de cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obligación de realizar pagos a cuenta
Capítulo IV.   La deuda tributaria
Sección 1ª   Disposiciones generales
Sección 2ª   El pago
Sección 3ª   La prescripción
Sección 4ª   Otras formas de extinción de la deuda tributaria
Sección 5ª   Garantías de la deuda tributaria
Título III.   La aplicación de los tributos
Capítulo I.   Principios generales
Sección 1ª   Procedimientos tributarios
Sección 2ª   Información y asistencia a los obligados tributarios
Sección 3ª   Colaboración social en la aplicación de los tributos
Sección 4ª   Tecnologías informáticas y telemáticas
Capítulo II.   Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios
Sección 1ª   Especialidades de los procedimientos administrativos en materia tributaria
Subsección 1ª   Fases de los procedimientos tributarios
Subsección 2ª   Liquidaciones tributarias
Subsección 3ª   Obligación de resolver y plazos de resolución
Sección 2ª   Prueba
Sección 3ª   Notificaciones
Sección 4ª   Entrada en el domicilio de los obligados tributarios
Sección 5ª   Denuncia pública
Sección 6ª   Potestades y funciones de comprobación e investigación
Capítulo III.   Actuaciones y procedimiento de gestión tributaria
Sección 1ª   Disposiciones generales
Sección 2ª   Procedimientos de gestión tributaria
Subsección 1ª   Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos
Subsección 2ª   Procedimiento iniciado mediante declaración
Subsección 3ª   Procedimiento de verificación de datos
Subsección 4ª   Procedimiento de comprobación de valores
Subsección 5ª   Procedimiento de comprobación limitada
Capítulo IV.   Actuaciones y procedimiento de inspección
Sección 1ª   Disposiciones generales
Subsección 1ª   Funciones y facultades
Subsección 2ª   Documentación de las actuaciones de la inspección
Sección 2ª   Procedimiento de inspección
Subsección 1ª   Normas generales
Subsección 2ª   Iniciación y desarrollo
Subsección 3ª   Terminación de las actuaciones inspectoras
Subsección 4ª   Disposiciones especiales
Capítulo V.   Actuaciones y procedimiento de recaudación
Sección 1ª   Disposiciones generales
Sección 2ª   Procedimiento de apremio
Subsección 1ª   Normas generales
Subsección 2ª   Iniciación y desarrollo del procedimiento de apremio
Subsección 3ª   Terminación del procedimiento de apremio
Sección 3ª   Procedimiento frente a responsables y sucesores
Subsección 1ª   Procedimiento frente a los responsables
Subsección 2ª   Procedimiento frente a los sucesores
Título IV.   La potestad sancionadora
Capítulo I.   Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria
Capítulo II.   Disposiciones generales sobre infracciones y sanciones tributarias
Sección 1ª   Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias
Sección 2ª   Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias
Sección 3ª   Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias
Sección 4ª   Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones tributarias
Capítulo III.   Clasificación de las infracciones y sanciones tributarias
Capítulo IV.   Procedimiento sancionador en materia tributaria
Título V.   Revisión en vía administrativa
Capítulo I.   Normas comunes
Capítulo II.   Procedimientos especiales de revisión
Sección 1ª   Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho
Sección 2ª   Declaración de lesividad de actos anulables
Sección 3ª   Revocación
Sección 4ª   Rectificación de errores
Sección 5ª   Devolución de ingresos indebidos
Capítulo III.   Recurso de reposición
Capítulo IV.   Reclamaciones económico-administrativas
Sección 1ª   Disposiciones generales
Subsección 1ª   Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas
Subsección 2ª   Organización y competencias
Subsección 3ª   Interesados
Subsección 4ª   Suspensión
Sección 2ª   Procedimiento general económico-administrativo
Subsección 1ª   Procedimiento en única o primera instancia
Subsección 2ª   Recursos en vía económico-administrativa
Sección 3ª   Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales
Sección 4ª   Recurso contencioso-administrativo

Disposiciones Adicionales
Disposiciones Transitorias
Disposición derogatoria única
Disposiciones Finales

§A.2.   REAL DECRETO 2063/2004, DE 15 DE OCTUBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO

Capítulo I.   Disposiciones generales
Capítulo II.   Las infracciones y sanciones tributarias
Sección 1ª   Calificación de las infracciones tributarias
Sección 2ª   Cuantificación de las sanciones tributarias
Sección 3ª   Normas especiales para determinadas infracciones y sanciones tributarias
Subsección 1ª   Cálculo de la sanción en los supuestos de infracciones previstas en los artículos 191, 192 y 193 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
Subsección 2ª   Normas especiales para la delimitación y cuantificación de otras infracciones y sanciones tributarias
Capítulo III.   Procedimiento sancionador
Sección 1ª   Disposiciones generales
Sección 2ª   Tramitación separada del procedimiento sancionador
Sección 3ª   Tramitación conjunta con el procedimiento de aplicación de los tributos
Subsección 1ª   Renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador
Subsección 2ª   Normas especiales para la imposición de sanciones en el supuesto de actas con acuerdo
Sección 4ª   Ejecución de las sanciones
Capítulo IV.   Disposiciones especiales
Sección 1ª   Imposición de sanciones tributarias no pecuniarias
Sección 2ª   Actuaciones en materia de delitos contra la Hacienda pública

Disposiciones Adicionales
Disposición transitoria única
Disposición final única

§A.3.   REAL DECRETO 520/2005, DE 13 DE MAYO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DE DESARROLLO DE LA LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA, EN MATERIA DE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA

Artículo Único
Disposición Transitoria Única
Disposición Derogatoria Única
Disposición Final Única

Título I.   Disposiciones Generales
Título II.   Procedimientos Especiales de Revisión
Capítulo I.   Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho
Capítulo II.   Procedimiento para la declaración de lesividad de actos anulables
Capítulo III.   Procedimiento para la revocación
Capítulo IV.   Procedimiento de rectificación de errores
Capítulo V.   Devolución de ingresos indebidos
Sección 1ª   Disposiciones generales
Sección 2ª   Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de ingresos indebidos en los supuestos del artículo 221.1 de la ley 58/2003, de 17 de diciembre, general tributaria
Sección 3ª   Ejecución de la devolución de ingresos indebidos
Título III.   Recurso de Reposición
Capítulo I.   Disposiciones Generales
Capítulo II.   Procedimiento
Sección 1ª   Iniciación
Sección 2ª   Tramitación
Sección 3ª   Resolución
Título IV.   Reclamaciones económico-administrativas
Capítulo I.   Disposiciones generales
Sección 1ª   Organización y competencias
Sección 2ª   Cuantía y acumulación de las reclamaciones
Sección 3ª   Interesados
Sección 4ª   Suspensión de la ejecución del acto impugnado en la vía económico-administrativa
Subsección 1ª   Reglas generales
Subsección 2ª   Suspensión automática en vía económico-administrativa
Subsección 3ª   Suspensión con prestación de otras garantías en vía económico-administrativa
Subsección 4ª   Suspensión por el tribunal económico-administrativo
Capítulo II.   Procedimiento general económico-administrativo
Sección 1ª   Normas comunes
Sección 2ª   Procedimiento en única o primera instancia
Subsección 1ª   Iniciación
Subsección 2ª   Tramitación
Subsección 3ª   Resolución
Sección 3ª   Recursos en vía económico-administrativa
Capítulo III.   Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales
Título V.   Ejecución de resoluciones
Capítulo I.   Ejecución de resoluciones
Sección 1ª   Normas generales para la ejecución de resoluciones administrativas
Sección 2ª   Normas especiales para la ejecución de resoluciones económico-administrativas
Sección 3ª   Normas especiales para la ejecución de resoluciones judiciales
Capítulo II.   Reembolso del coste de las garantías
Sección 1ª   Alcance del reembolso del coste de garantías
Sección 2ª   Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías aportadas

Disposiciones Adicionales
Disposiciones Transitorias
Disposición Final Única

§A.4.   REAL DECRETO 939/2005, DE 29 DE JULIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACIÓN

Título I.   Disposiciones generales
Capítulo I.   La gestión recaudatoria
Sección 1ª   Disposiones generales
Sección 2ª   Recaudación de recursos de naturaleza pública por las distintas Administraciones
Subsección 1ª   Recaudación por la Hacienda púlica estatal y por las entidades de derecho público estatales
Subsección 2ª   Recaucación de la Hacienda pública de las comunidades autónomas y de sus organismos autónomos
Subsección 3ª   Recaudación de la Hacienda pública de las entidades locales y de sus organismos autónomos
Sección 3ª   Entidades que presten el servicio de caja y entidades colaboradoras en la gestión recaudatoria
Sección 4ª   Obtención de información, facultades y adopción de medidas cautelares en la gestión recaudatoria
Capítulo II.   Ingresos de la gestión recaudatoria
Sección 1ª   Ingresos de la gestión recaudatoria en periodo voluntario y periodo ejecutivo
Subsección 1ª   Ingresos en la Tesorería de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera
Subsección 2ª   Ingresos a través de entidades de crédito que presten el servicio de caja
Subsección 3ª   Ingresos a través de entidades colaboradoras en la recaudación
Subsección 4ª   Ingresos en las aduanas
Subsección 5ª   Ingresos en cuentas restringidas abiertas en entidades de crédito y en cajas de órganos gestores
Subsección 6ª   Especialidades del ingreso de deudas recaudadas por organismos autónomos
Sección 2ª   Recaudación de deudas de vencimiento periódico y notificación colectiva
Sección 3ª   Ingresos en el Tesoro de las cantidades obtenidas en la gestión recaudatoria
Título II.   La deuda
Capítulo I.   Extinción de la deuda
Sección 1ª   Pago
Subsección 1ª   Normas generales
Subsección 2ª   Aplazamiento y fraccionamiento
Sección 2ª   Otras formas de extincion
Sección 3ª   Baja provisional por insolvencia
Capítulo II.   Garantías de la deuda
Título II.   Recaudación en periodo voluntario y en periodo ejecutivo
Capítulo I.   Disposiciones generales
Capítulo II.   Procedimiento de apremio
Sección 1ª   Inicio del procedimiento de apremio
Sección 2ª   Desarrollo del procedimiento de apremio
Subsección 1ª   Disposiciones generales
Subsección 2ª   Ejecución de garantías
Subsección 3ª   Normas sobre embargos
Subsección 4ª   Normas sobre depósito de los bienes embargados
Subsección 5ª   Enajenación de los bienes embargados
Subsección 6ª   Adjudicación de bienes y derechos a la Hacienda pública
Subsección 7ª   Actuaciones posteriores a la enajenación
Subsección 8ª   Costas del procedimiento de apremio
Sección 3ª   Terminación del procedimiento de apremio
Sección 4ª   Tercerías
Sección 5ª   Actuaciones de la Hacienda pública en procedimientos concursales y en otros procedimientos de ejecución
Título IV.   Procedimiento frente a responsables y sucesores
Capítulo I.   Responsables
Capítulo II.   Sucesores
Título V.   Disposiciones especiales

Disposiciones Adicionales
Disposiciones Transitorias
Disposición Final Única

B) LEGISLACIÓN SUPLETORIA

§B.1.   LEY 30/1992, DE 26 DE NOVIEMBRE, DEL RÉGIMEN JURÍDICO DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS Y DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COMÚN (EXTRACTO)

Título IX.   De la Potestad Sancionadora
Capítulo I.   Principios de la potestad sancionadora
Capítulo II.   Principios del procedimiento sancionador
§B.2.   REAL DECRETO 1398/1993, DE 4 DE AGOSTO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO PARA EL EJERCICIO DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Preámbulo
Artículo único
Disposición adicional única
Disposición transitoria única
Disposición Final única

Capítulo I.   Disposiciones generales
Capítulo II.   Actuaciones previas e iniciación del procedimiento
Capítulo III.   Instrucción
Capítulo IV.   Resolución
Capítulo V.   Procedimiento simplificado