EL DERECHO DE DEDUCCION DEL I.V.A. CRITERIOS ESTABLECIDOS EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA COMUNITARIO Y SU REFLEJO EN NUESTRO DERECHO INTERNO

Trata esta obra de uno de los aspectos cruciales y básicos de la regulación del IVA cual es el del ejercicio del derecho a deducir las cuotas soportadas, derecho éste que forma parte indisociable del mecanismo de liquidación de este Impuesto y que, en principio, no puede limitarse, ni tampoco puede presumirse «a posteriori», reimplantando una excepción que en su momento había sido suprimida, restableciendo de nuevo una exclusión total del derecho a deducción del IVA que grava ciertos gastos, buscándose con todo ello alcanzar, en suma, la plena neutralidad, objetivo fundamental de este Impuesto, tal como el Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha declarado ya en numerosas Sentencias, comentadas y analizadas en este trabajo, en el que también se examinan pormenorizadamente los requisitos normativamente establecidos para su ejercicio: subjetivos, con especial detenimiento en la reciente jurisprudencia comunitaria que se ha centrado en la cuestión de la posibilidad de ejercer este derecho por parte de un sujeto incluido, pese a desconocerlo, en una cadena de fraude en el IVA; objetivos, formales –con un completo estudio sobre el tema de la factura, a la que se considera como el principal, pero no como el único, medio de prueba a estos fines–, y temporales.

Objeto de análisis en esta obra son también las distintas limitaciones, exclusiones y restricciones del derecho a deducir normativamente fijadas; así como la regla de prorrata general, distinguiéndola de la prorrata especial y del régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional, con particular examen de la eliminación del cómputo de las subvenciones para el cálculo de la misma, a la vista del contenido de la Sentencia del Tribunal de Justicia de Luxemburgo de 6 de octubre de 2005, cuya doctrina ha obligado a efectuar determinadas reformas formativas en nuestro Derecho interno, que también se estudian detenidamente, apuntando los cauces a seguir para afrontar la incorrecta irretroactividad de dicha reforma interna, en especial en materia de revisión de los actos firmes, apartado en el que se ofrecen los distintos cauces posibles para solicitar la devolución: revocación, e interposición de reclamación de responsabilidad patrimonial.

Por último se examinan las cuestiones conexas a la regularización de las deducciones por adquisición de bienes de inversión; así como de las deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas antes del inicio de la realización de las operaciones sujetas a gravamen.